Управленческая отчетность ип. Внутренняя отчетность для руководителя

Управленческая отчетность - это документ, отражающий главные процессы, которые осуществлялись предприятием в Причем каждая организация вправе самостоятельно определять конкретные составляющие элементы такого документа. Главным образом, отчетность ориентируется на ее пользователей, и содержание зависит от их требований и которая их интересует.

Однако, как и при составлении любого документа на предприятии, существуют основные принципы, на которых управленческая отчетность базируется. В первую очередь, она должна отвечать принципу простоты. Не стоит перегружать документ лишней и ненужной конкретному пользователю информацией, стоит включать только важные показатели. Кроме того, следует четко определить его размер, например, один А3. Это также поможет выбрать самые интересные и информативные факты. Но главное: управленческая отчетность должна подчиняться принципу оперативности, то есть, ее содержание должно позволять пользователю предпринимать эффективные мероприятия для совершенствования деятельности организации. Проще говоря, предоставленная информация должна быть своевременной.

Регулярное составление такого документа позволит руководителю быть уверенным в эффективности дальнейшего функционирования компании, так как персонал будет действовать согласно разработанным указаниям. Кроме того, специалист обязан выполнить всю работу по заполнению отчета в течение установленного срока. При этом вся информация должна быть понятна менеджеру конкретного звена, для которого она предназначена. Правильно оформленная и грамотно составленная управленческая отчетность в полной мере отражает деятельность предприятия и не провоцирует возникновение дополнительных вопросов.

Так как руководящий персонал предприятия может сам определять содержание данного документа, то и форма его предоставления также выбирается по собственному усмотрению. Условно существует три способа отображения информации: графический, текстовый и в виде таблицы. Как правило, специалист опирается на пользователя. К примеру, для бухгалтера наиболее удобным и понятным будет табличный отчет, а все поправки и пояснения можно предоставить в виде текстовой записки. В то время как инвестору или сотруднику аналитического подразделения легче оценить положение дел с помощью графиков.

Отдельно хочется поговорить о сроках предоставления отчетов, так как этот фактор определяет ее актуальность, а, следовательно, и своевременность принимаемых решений. Итак, обычно используется разделение на кратко- и среднесрочную отчетность, также существует периодическая. Последняя предполагает отображение показателей, позволяющих разработать конкретные мероприятия на длительный срок, то есть, определить стратегические цели компании.

Документом, наиболее полноценно отражающим динамичность функционирования предприятия, считается краткосрочная управленческая отчетность. Пример ее выступает в форме ежедневных и еженедельных сборников показателей, на основе которых разрабатывают конкретные мероприятия на следующий период. Главными пользователями на данном уровне считаются менеджеры среднего звена.

Среднесрочная управленческая отчетность составляется ежемесячно. Она содержит не только показатели за прошедший период, но и прогнозные значения дальнейшей деятельности. Предоставляется в основном руководящему составу, так как именно они могут принять решение о необходимости ввести некоторые коррективы в Такой документ может оказать значительную помощь компании и однозначно положительно влияет на Ведь менеджеры и руководители видят, чего стоит ожидать от будущего периода при сохранении прежних позиций.

Что такое управленческая отчетность? Говоря простым языком, управленческая отчетность - информация, которую используют руководители, а чтоб использовать, у кого-нибудь ее спрашивают. Например, спросить управленческую отчетность можно у бухгалтера. Или сами смотрят в банковских выписках и в бухгалтерской программе. А затем, бывает, переписывают управленческую отчетность в свою записную книжку и пересчитывают на калькуляторе.

Сначала такой набор информации (будущая управленческая отчетность), то есть управленческой отчетности, появляется стихийно: понадобилось - спросил. Потом руководитель догадывается, что надо сделать фиксированную форму для отчетности, которую спрашивать в заполненном виде с определенной периодичностью. Потом одной формы становится недостаточно, появляется несколько, и заполняют их разные люди. Потом руководитель начинает «блуждать» в тридцати разных таблицах, где одни и те же данные, например, о продажах по регионам, написаны в разном порядке и почему-то имеют разные значения, швыряет все в корзину, и зовет бухгалтера: «сделай мне одну форму, но чтоб было понятно!» И … начинается сказочка про создание управленческой отчетности сначала.

Как сделать, чтобы внутренняя управленческая отчетность была удобной, актуальной и достоверной? Только не думайте, что это легко. Разработка управленческой отчетности - это организаторская, а не экономическая, задача, и она требует системного подхода.

Управленческая отчетность по шагам

Для того, чтобы грамотно составить управленческую отчетность, сделать нужно вот что.

1. Составить список людей, которым нужно пользоваться управленческой отчетностью.

Например: генеральный директор, коммерческий директор, менеджеры по продажам, начальник ОМТС - всем им когда-то понадобиться управленческая отчетность.

2. Собрать существующую управленческую отчетность в том виде, в каком она есть. Если для управленческих целей используется бухгалтерская отчетность (директор как умеет разбирается в оборотке), включить в комплект и ее.

В качестве примеров различный отчетностей, возьмем: отчет о продажах по филиалам, анализ счета 10 по субконто, отчет по текущим платежам (составляет экономист в Excel), отчет по дебиторской задолженности (делает зам. главного бухгалтера) и т.д.

3. Составить матрицу для управленческой отчетности: пользователи отчетов / виды отчетов, на пересечении вписать, что именно каждый пользователь смотрит в отчете (буквально куда он смотрит, в какую ячейку, на какой итог - чтобы обнаружить бесполезную информацию или информацию в неудобном виде, когда пользователь отчета еще что-то пересчитывает на калькуляторе). Нужно также собрать «хотелки» нашей отчетности: задать вопросы и записать, чего людям не хватает в существующей отчетности. Если на предприятии есть показатели, которые используются как целевые и контрольные, т.е. по которым оцениваются сотрудники и по которым собственник контролирует генерального директора, то надо обязательно включить их в таблицу в ячейки тех отчетов, из которых берутся их значения. Этот пункт является важным при составлении управленческой отчетности.

Например:

На этом этапе вы получаете картину «как есть», из нее надо вытащить все рациональное, чтобы в новой управленческой отчетности все, что ранее использовалось, было.

4. Составить управленческий классификатор доходов и расходов (БДР), движения денежных средств (БДДС), бюджета инвестиций и статей для учета оборотов между статьями баланса. Образец классификатора можно взять здесь.

5. Далее, для создания управленческой отчетности необходимо принять решение, какие еще аналитические справочники нужны для составления управленческой отчетности. Например, глядя на таблицу выше, можно сразу сказать, что разработки отчетности понадобятся справочники подразделений (филиалов), регионов, номенклатурных групп, менеджеров по продажам, а возможно, еще статей затрат и контрагентов. Для денежных отчетов (денежных управленческих отчетностей) обычно нужна аналитика по местам хранения денежных средств: расчетные счета, кассы, подотчетники. Эти справочники нужно либо взять из имеющихся баз данных (например, справочник контрагентов можно взять из бухгалтерской базы данных), либо составить самим и согласовать со всеми, кто пользуется отчетностью в разрезе такого справочника. При составлении управленческой отчетности рекомендуется также обратить внимание на этот пункт.

6. Далее, для создания управленческой отчетности нужно сделать основные формы отчетности: БДР, БДДС, Баланс. Убедиться, что в отчетность попала та информация, которой руководители пользовались раньше. Составить эти формы на реальных данных. Если формы управленческой отчетности делаются в Excel, то сразу в эту форму включить нужную аналитику, например, по статьей оборотов вывести регионы или номенклатурные группы, а колонки сделать по месяцам. Если формы управленческой отчетности делаются в программе «Бизнес-планирование», то достаточно заполнить справочник «Формы бюджетов» и проверить, что в отчет выводится расшифровка по всей нужной аналитике. Примеры отчетов (управленческую отчетность) можно посмотреть здесь.

7. Сделать остальные формы управленческой отчетности на базе статей оборотов, аналитических справочников. В первую, для создания управленческой отчетности, очередь сделать формы, аналогичные тем, что уже используются на предприятии. Затем посмотреть материалы похожих предприятий, посмотреть собранные «хотелки» пользователей и предложить дополнительные формы управленческой отчетности.

8. Добавить в созданные отчеты формулы и вычисляемые значения. На этом шаге наша управленческая отчетность уже начинает обретать надлежащий вид для управленческой отчетности.

9. Сформировать (или заполнить) формы управленческой отчетности реальными данными за один и тот же месяц. Согласовать получившиеся заполненные формы с исполнителями, которые ранее составляли управленческую отчетность.

10. Согласовать заполненную отчетность с пользователями по списку из п.1. Процесс может оказаться итеративным, т.е. управленческую отчетность нужно будет доделывать по замечаниям.

Управленческая отчетность, что на выходе?

Вы удивитесь, как быстро люди привыкают к удобным формам, уже через неделю никто не помнит, как было раньше. Но это если они получились удобные. Если по-прежнему руководитель что-то пересчитывает в записной книжке, или звонит и спрашивает, что означает какая-то строка, или сравнивает дублирующуюся информацию из разных таблиц - работайте дальше, система управленческой отчетности пока не получилась.

Таким образом, управленческая отчетность составляется поэтапно. Важно, при составлении управленческой отчетности, на каждом этапе следить за правильностью заполнения отчетности. При тщательном выполнении всех «заданий», управленческая отчетность будет составлена грамотно.

Построить эффективную и простую систему формирования основных управленческих отчетов за относительно короткий срок по силам любой компании. Ведь такие отчеты базируются на той информации, которой, как правило, обладает каждое предприятие.

По мере развития бизнеса принципиальное значение для его устойчивости и возможности дальнейшего развития начинает играть способность менеджмента контролировать основные параметры деятельности компании. Наиболее наглядную и полную картину состояния предприятия дают управленческие отчеты – о движении денежных средств, о прибылях и убытках и управленческий баланс.

Скачайте полезные документы:

Исходная информация для формирования управленческих отчетов

Формирование основных управленческих отчетов базируется на той информации, которой, как правило, обладает любая компания.

Во-первых, на каждом предприятии есть полная информация о движении денежных средств. Это могут быть как данные бухгалтерского учета (выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами), так и сведения, которые могут отсутствовать в данных бухгалтерского учета, например из реестра расчетов между отдельными бизнесами в рамках холдинга и прочее. Во-вторых, любое предприятие в том или ином виде имеет в своем арсенале отчеты, характеризующие состояние и динамику наиболее важных активов и обязательств. Так, с уверенностью можно сказать, что на каждом предприятии ведется учет товарно-материальных запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции или иных активов и обязательств, которые существенны для данного вида бизнеса.

Зачастую указанная информация содержится в нескольких программных продуктах, из-за чего данные получаемых отчетов не всегда соответствуют друг другу. Несмотря на это, наличия данной информации достаточно для того, чтобы приступить к формированию основных управленческих отчетов.

При этом в процессе формирования управленческого баланса будут автоматически выявлены все несоответствия в отчетах, и, соответственно, будут обнаружены источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.

Удобнее всего составлять уравленческие отчеты в Excel. Этот программный продукт обладает отличными средствами анализа и обработки данных, в том числе когда речь идет о больших массивах информации. Кстати, есть удобный сервис для ведения управленческого учета в облаке и никакие отчеты в Excel вам больше не понадобятся. .

Личный опыт
Сергей Дмитриев,

План внедрения управленческого учета

Прежде чем формировать отчет о движении денежных средств, необходимо провести следующие процедуры, которые обеспечат впоследствии получение информации в необходимом разрезе и с требуемой степенью детализации.

1. Анализ структуры предприятия. Если предприятие ведет несколько независимых направлений деятельности, то управленческий учет по ним целесообразно вести раздельно. Следует выделить для каждого направления те счета движения денежных средств, которые его обслуживают. При наличии счетов, обслуживающих сразу несколько видов бизнеса, проще всего сформировать внутрифирменный расчетно-кассовый центр (РКЦ) и включить в него все подобные счета. При этом для формирования отчета о движении денежных средств по каждому из видов бизнеса следует использовать выписки из РКЦ по операциям, относящимся к данному направлению.

2. Анализ структуры отдельного направления бизнеса. При необходимости можно выделить подразделения, в разрезе которых менеджмент компании хотел бы видеть отчет. Данная детализация играет важную роль при составлении бюджетов движения денежных средств компании по подразделениям. Если на начальном этапе не предусмотреть такой аналитический разрез информации, то в дальнейшем не будет механизма для контроля исполнения бюджетов каждым из подразделений.

3. Формирование плана статей движения денежных средств. Это также важный шаг, от которого будет зависеть наглядность конечного отчета. Однако построение плана статей - достаточно простая и стандартная процедура, поэтому в рамках настоящей статьи не имеет смысла останавливаться на ее описании.

Если выполнены все вышеописанные предварительные мероприятия, то дальнейшее формирование отчета о движении денежных средств представляет собой достаточно простую техническую работу. В MS Excel необходимо создать форму требуемого отчета. Затем нужно импортировать из соответствующих программ выписки по счетам движения денежных средств и, написав соответствующие формулы, суммировать на сводном листе отчета оборотов данные по каждой из статей движения денежных средств. Также достаточно просто и полезно сделать отдельные отчеты с расшифровками каждой из статей движения денежных средств в разрезе элементарных операций. Пример такого отчета приведен в табл. 1.

Таблица 1 Расшифровка статьи 15. Аренда помещений

Дата	Счет движения денег	Приход (руб.)	Расход (руб.)	Описание		Статья	Сальдо по статье (руб.)
				Контрагент	Примечание	ОДДС
							0,00
12.03.06	Расч. счет		152 000,00	ООО "Складские услуги"	Аренда за май	15.1.	152 000,00
14.03.06	Расч. счет		359 700,00	ООО "Аренда офисов"	Аренда за май	15.1.	511 700,00
15.03.06	Расч. счет		87 705,53	ОАО "Мосэнерго"		15.2.	599 405,53
18.03.06	Касса		140 000,00	ЧОП "Гранит"		15.3.	739 405,53
18.03.06	Расч. счет		359 700,00	ООО "Аренда офисов"	Аренда за апрель	15.1.	1 099 105,53
21.03.06	Расч. счет		221 670,73	ОАО "Тепловые сети"	Теплоэнергия за март	15.2.	1 320 776,26
28.03.06	РКЦ		12 000,00	ООО "Аренда оборудования"		15.1.	1 332 776,26
ИТОГО:		0,00	1 332 776,26				1 332 776,26
			Сводная информация по подстатьям
			15.1.	Аренда помещений	883 400,00
			15.2.	Коммунальные платежи	309 376,26
			15.3.	Охрана	140 000,00
			ИТОГО:		1 332 776,26

Эти несложные процедуры, которые можно реализовать за очень короткий период времени (от одной недели до месяца в зависимости от структуры предприятия), позволяют наладить полный контроль над поступлением и расходованием денежных средств. Кроме того, формирование отчета о движении денежных средств позволяет приступить к формированию бюджета движения денежных средств в разрезе выбранных подразделений и статей, а также контролировать исполнение данных бюджетов, что существенно повышает финансовую дисциплину на предприятии.

Личный опыт
Николай Синицын,

На начальном этапе создания компании необходимо было в сжатые сроки осуществить организацию управленческого учета и формировать основные управленческие отчеты, чтобы обеспечить контроль управляющей компании за коммерческой и финансовой деятельностью региональных подразделений. Изначально было принято решение о разработке и внедрении единой автоматизированной системы управления предприятием, включающей в себя управленческий, бухгалтерский и налоговый учет на базе 1С.

Однако было ясно, что разработка программы займет существенное время. В связи с этим на первом этапе развития компании управленческий учет в региональных торговых и производственных подразделениях велся по методике, описанной автором в настоящей статье. Это позволило управляющей компании в период разработки автоматизированной учетной системы вести работу с региональными подразделениями по планированию, учету и контролю их деятельности и в процессе дорабатывать принципы и алгоритмы отчетности, подлежащие автоматизации.

Управленческий баланс и отчет о прибылях и убытках

Сразу отметим, что формирование этих двух управленческих отчетов - единый неразделимый процесс. Практически невозможно составить корректный отчет о прибылях и убытках, если параллельно с ним не составлять управленческий баланс.

Для формирования отчетности потребуются отчет о движении денежных средств и отчеты, описывающие изменения основных активов и обязательств компании. На основании данных, взятых из этих отчетов, будут сделаны основные проводки, формирующие отчет о прибылях и убытках и изменения управленческого баланса.

Прежде чем приступить к составлению отчетов, необходимо проанализировать структуру активов, обязательств, доходов и расходов предприятия и составить план счетов и статей доходов и расходов для построения отчета о прибылях и убытках.

Для наглядности рассмотрим методику формирования управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках на конкретном примере. Предположим, что предприятие занимается торгово-закупочной деятельностью, платит налоги в бюджет и сотрудникам зарплату. Все остальные аспекты деятельности предприятия в данном примере мы рассматривать не будем, поскольку они никак не влияют на методику формирования отчетности.

Для такого предприятия упрощенный план счетов управленческого баланса и план статей отчета о прибылях и убытках можно представить в виде табл. 2 и табл. 3.

Таблица 2 . Структура счетов

Таблица 3 Структура статей отчета о прибылях и убытках

Следует отметить, что по своей сути отчет о прибылях и убытках является расшифровкой изменений по статье баланса "Прибыль" за отчетный период. Именно по этой причине формирование отчета о прибылях и убытках без составления баланса, как правило, приводит к некорректным результатам.

Включение в план счетов управленческого баланса вспомогательного счета (04) связано с необходимостью выделить все расхождения между данными различных отчетов для их дальнейшего анализа и устранения (либо списания на финансовый результат отчетного периода).

Теперь рассмотрим управленческие отчеты, требующиеся нам для работы, и сопоставим каждому из значений в отчетах определенную проводку по счетам баланса, а в случае, если проводка касается счета "Прибыль", то и проводку по статьям отчета о прибылях и убытках (табл. 4, табл. 5, табл. 6, табл. 7).

Таблица 4. Отчет о движении денежных средств

Название статьи	Сумма	Пример в цифрах	Проводка
Остаток на начало периода	Совпадет со статьей 01 баланса на начало периода	35	–
Поступления от продаж	A’	1000	№ 1 Дт 01. Кт 04.
Оплата поставщикам	B’	800	№ 2 Дт 04. Кт 01.
Заработная плата	C’	105	№ 3 Дт 06. Кт 01.
Налоги	D’	110	№ 4 Дт 07. Кт 01.
Остаток на конец периода	Совпадет со статьей 01 баланса на конец периода	20	–

Таблица 5 Отчет о расчетах с покупателями

В этом и последующих примерах при осуществлении проводок по счету 08. "Прибыль" в качестве дополнительной аналитики будем указывать статью отчета о прибылях и убытках, что позволит нам корректно сформировать данный отчет.

Следует обратить внимание на то, что значения A’ в отчете о движении денежных средств и A’’ в отчете о расчетах с покупателями представляют собой один и тот же параметр. Однако полного совпадения этих значений достичь на практике удается далеко не всегда. В данном примере А’ и А’’ равны соответственно 1000 и 1002. Такое расхождение может быть обусловлено различными причинами - наличие человеческого фактора, формирование отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц и т.д.

Проводки, связанные с этими суммами, сделаны транзитом через вспомогательный счет 04. При этом разница между A’ и A’’ остается пока что на счете 04. Таким же образом следует поступать со всеми аналогичными параметрами, которые присутствуют в двух отчетах. В данном примере это касается параметров A, B и F.

Таблица 6. Отчет о движении товаров

Таблица 7 . Отчет о расчетах с поставщиками

После того, как сделаны проводки в соответствии с данными, полученными из рассмотренных выше управленческих отчетов, мы получаем частично готовый управленческий баланс. При этом статьи баланса 01, 02, 03 и 05 сформированы окончательно, поскольку сальдо по данным счетам было рассчитано на основании имеющихся в распоряжении отчетов. Статьи 06 и 07 (и, соответственно, 08) требуют дополнительных проводок, связанных с начислением затрат по заработной плате и налогам. Это легко реализовать, осуществив следующие проводки, указанные в табл. 8.

Таблица 8. Дополнительные операции по статьям баланса, не имеющих специализированных отчетов

Теперь осталось лишь разобраться с остатками на счете 04, представляющем собой сумму отклонений между аналогичными данными в различных отчетах. Если подобные отклонения существенны и причина их возникновения неочевидна, следует проанализировать данные отчетов, выявить источник расхождений и при необходимости внести корректировки, устраняющие причину их появления. Если же сумма этих отклонений незначительна или известна их причина, то следует обнулить счет 04 за счет отнесения данных сумм на соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках.

Допустим, отклонения A’ от A’’ и B’ от B’’ в рассматриваемом нами примере связаны с курсовыми разницами (отчеты формировались в разных валютах). Отклонение F’ от F’’ обусловлено тем, что в отчете о движении товаров не учитывается приход какой-либо несущественной части ассортимента (например, упаковочного материала). В таком случае можно обнулить вспомогательный счет 04 проводками, указанными в табл. 9.

Таблица 9, Дополнительные операции по вспомогательному балансовому счету

Таким образом, нам удалось построить систему проводок, формирующих отчет о прибылях и убытках и изменение управленческого баланса за отчетный период. При этом были использованы данные, взятые из стандартных отчетов, формируемых на любом предприятии. И, несмотря на то что в реальности структура баланса, отчета о прибылях и убытках и формы отчетов, которые используются при таком подходе, имеет более сложный вид, чем в приведенном примере, данная методика может быть легко применена практически на любом предприятии.

Личный опыт
Николай Синицын, начальник управления планирования и учета ОАО "Торговая компания "Алко-Трейд"

К сильным сторонам подобной методики я отнес бы возможность достаточно быстрой организации управленческого учета на предприятии и независимость от используемых учетных программных продуктов. К недостаткам - то, что данный механизм в большей степени ориентирован на финансовую часть управленческой отчетности.

На практике же для оперативного управления предприятием требуется и другая важная информация, необходимая для углубленного анализа, контроля и управления продажами, складскими остатками, взаиморасчетами с покупателями и т.д. Иными словами, описываемый автором управленческий экспресс-учет недостаточно глубоко проникает в бизнес-процессы на предприятиях. Если такие задачи решены в рамках существующих учетных систем, то применение описанной методики формирования отчетности в качестве временной меры вполне оправданно.

Кроме того, к недостаткам подобного подхода следует отнести то, что у сотрудников филиалов компании, в которых внедряется управленческий учет, возникают дополнительные трудозатраты - им приходится вести учет для себя и учет для головной компании, который для них, естественно, остается вторичным. Это зачастую приводит к расхождениям между данными учета и реальной ситуацией на предприятии.

Сергей Дмитриев, финансовый директор ООО "Алюдеко-К" (г. Кострома)

Возможность в кратчайшие сроки создать наглядную систему управления финансами предприятия, не затрачивая ощутимых ресурсов и не внося существенных изменений в имеющиеся учетные программы, безусловно, является сильной стороной рассматриваемой методики. Что касается недостатков, то на практике приходится сталкиваться с определенными сложностями при анализе расхождений в данных различных отчетов. Естественно, масштаб этой проблемы сильно зависит от качества ведения первичной документации на предприятии.

В табл. 10 приведен пример расчета изменения по счетам управленческого баланса и статьям отчета о прибылях и убытках в соответствии с проводками, сделанными выше.

Таблица 10. Расчет изменений по счетам управленческого баланса и статьям отчета о прибылях и убытках за отчетный период

Номер проводки	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	Итого
Активы
01. Денежные средства	1000	–800	–105	–110												–15
02. Расчеты с покупателями					1300	–1002										298
03. Товары							950	–968								–18
04. Вспомогательный счет	–1000	800				1002	–950		947	–804			–2	4	3	0
Пассивы
05. Расчеты с поставщиками									947	–804						143
06. Расчеты с персоналом			–105								127					22
07. Расчеты с бюджетом				–110								118				8
08. Прибыль					1300			–968			–127	–118	–2	4	3	92
Статьи отчета о прибылях и убытках
08.01. Выручка от продаж					1300											1300
08.02. Стоимость реализованной продукции								968								968
08.03. Заработная плата											127					127
08.04. Налоги												118				118
08.05. Курсовые разницы													2	–4	–3	–5

Мнение практика
Ирина Караваева, руководитель отдела финансового контроля и анализа ОАО "Российская электроника"

На мой взгляд, основная цель организации управленческого учета на предприятиях - обеспечение менеджеров прозрачной и оперативной информацией для принятия управленческих решений. Это позволяет решить главные проблемы бухгалтерского учета:
- отсутствие оперативной отчетности (законодательно установлена квартальная отчетность);
- отсутствие прозрачности в информации (методически рекомендовано выделять только 5 групп затрат).

Таким образом, при формировании управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках акцент делается на внедрении дополнительного учета по жизненно важным для управления предприятия статьям расходов и доходов, направлениям деятельности, то есть обеспечении принципа прозрачности отчетности.

Следует также отметить, что в соответствии с законодательством РФ все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность (исключением являются предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, но даже в этом случае, они имеют упрощенную бухгалтерскую отчетность). Поэтому, с одной стороны, можно согласиться с автором в той части, что все предприятия изначально имеют все необходимые отчеты по финансово-хозяйственной деятельности для организации управленческого учета и отчетности, но, с другой стороны, предложенный алгоритм не учитывает тот факт, что внедряемые формы уже есть на предприятии.

Если расценивать статью как алгоритм постановки управленческого учета на предприятиях с упрощенной схемой налогообложения, которые освобождены от формирования отчета о движении денежных средств и баланса (кроме отчета по основным средствам и нематериальным активам), то, на мой взгляд, предложенная методика содержит следующие неточности:

1. Формирование отчета о движении денежных средств. Алгоритм не охватывает деятельности вспомогательных, обеспечивающих, административных подразделений, также не акцентировано внимание на формировании cash flow по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Другими словами, основная цель внедрения отчета о движении денежных средств - построение системы управления денежными потоками предприятия и их оптимизация - не будет достигнута. Так, аккумулирование потоков по основным направлениям деятельности, а далее детализация этих потоков в разрезе подразделений по статьям движения денежных средств не позволит выявить чистый поток денежных средств по всей операционной деятельности, а также по инвестиционной и финансовой деятельности.
2. Формирование управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках. В статье представлен алгоритм формирования бухгалтерского баланса, при этом для описания процесса использованы условные счета и кодификация. Это, на мой взгляд, вносит некоторую путаницу, так как в соответствии с нормативными документами существует план бухгалтерского учета, который было бы логично использовать.

Руководитель торговой сети в первую очередь должен следить за выполнением целей, поставленных перед ним акционерами. Для получения всей необходимой информации нужны пакеты сбалансированных отчетов. Также следует наладить стабильную работу по сбору и обработке данных, входящих в них. Рассмотрим подробнее, как подготовить основные отчеты для руководителя.

Для принятия верных управленческих решений отчеты для руководителя должны включать в себя следующую информацию:

• достаточность денежных средств для достижения целей компании;
• обеспеченность необходимыми товарными запасами;
• эффективность деятельности бизнес-единиц (объектов управления);
• выполнение бюджетов компании;
• маркетинговая активность и эффективность маркетинга;
• ключевые проекты (спецпроекты) компании.

Отчеты о работе департаментов компании, а также отчет по развитию (актуален на стадии становления и роста организации). Этот пакет отчетов представляет собой обзор деятельности компании в виде информации, позволяющей руководителю проанализировать как эффективность ранее принятых решений, так и риски недостижения целей акционеров.

Поскольку в конечном итоге любой целевой показатель компании можно выразить через деньги, очень важно, чтобы все отчеты находились в ведении финансового департамента компании и финансового директора лично или по крайней мере проверялись бы финансистами до момента подачи отчетов руководителю.

Отчеты должны быть своевременными, точными, понятными, учитывать цели управления. В общем и целом информация для руководителя торговой сети должна содержать шесть обязательных отчетов.

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

Для руководителя торговой сети основными отчетами являются отчеты в разрезе магазинов, торговых офисов. Важно правильно распределить отчеты на группы по срокам представления, чтобы оптимизировать затраты времени как на их составление, так и на анализ.

Отчет о движении денежных средств

Прогноз движения денежных средств с комплектом вспомогательных отчетов предназначен для оценки достаточности средств для выполнения целей компании в краткосрочной перспективе. Он дает информацию о том, где по времени ожидать или не ожидать провалов по cash, соответственно, надо или не надо привлекать дополнительное финансирование.

В пакет входят: отчет о продажах (ежедневно), отчет о сборе дебиторской задолженности (для дистрибуторских компаний), отчет о поступлении денежных средств, а также отчет о закупках, в том числе расходах.

Периодичность: не реже двух раз в неделю.

Форма представления: план/факт/прогноз по выделенным показателям (подробнее см. рисунок 1).

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

Марина Лазарева, директор по экономике ГК «Ландгут»

Если на неделе у компании два платежных дня, то тогда подготовка прогноза движения денежных средств с комплектом вспомогательных отчетов два раза в неделю вполне оправданна.

Если установленных платежных дней нет и управление денежными средствами осуществляется каждый день, тогда целесообразнее вести такой отчет в формате «факт-план» (за предыдущий день вносится фактическое исполнение бюджета движения денежных средств, а в остальных ячейках остаются плановые показатели) ежедневно или отчет готовить два раза в неделю, а ежедневно вести платежный календарь. Платежный календарь должен содержать не только поступления и выбытия по конкретным контрагентам, но и сумму долга с датами его погашения, и условия погашения этого долга (как со стороны дебиторов, так и со стороны кредиторов), тогда это дает возможность финансовому директору (или казначею) в полной мере видеть картину состояния денежных средств в компании. Что касается формата отчета, лучше добавить остаток средств на начало периода самой первой строкой (в принципе, это не обязательно - делайте так, как вам удобнее). Но знаю по своей практике, может быть, это и незначительные величины, но такой вариант формата отчета повышает точность подачи информации.

Наталья Евдошенко, генеральный директор ООО «Кволити Финанс», экс-финансовый директор Группы компаний FILANCO

Отчет о движении денежных средств, а также отчеты о товарных остатках (оба в разрезе магазинов и складов) надо представлять ежедневно. Они должны быть простыми и информативными. Целесообразно делать еженедельные отчеты ДДС в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, поскольку в розничной торговле велико влияние сезонности.

Для руководителя торговой сети «Старик Хоттабыч», в которой я ранее работал, отчет о движении денежных средств не представлял большого интереса. Обычно cash management в этой компании являлся задачей финансового директора и при отсутствии серьезных проблем с оборотным капиталом и существенных отклонений от бюджета отчет о движении денежных средств достаточно было представлять генеральному директору один раз в месяц.

Отчеты для оценки эффективности предприятия

Этот пакет отчетов позволяет руководителю предприятия увидеть в разрезе эффективность деятельности филиалов/магазинов/клиентов как бизнес-единиц и понять, что имеет смысл добавить, например в товарный портфель клиента/магазина или на каком товаре (товарной группе) сфокусировать внимание, чтобы повысить его эффективность.

Периодичность: ежемесячно.

Форму представления можно посмотреть в таблице 1 и таблице 2.

Примером практической реализации ABC-анализа товарных групп служит отчет о товарных запасах.

Этот отчет необходим для актуализации товарного портфеля торгового предприятия, вывода из него или минимизации товарных запасов по группам С и D в соответствии с ABCD-анализом товарных запасов, принятия решений о том, какой товар нужен или не нужен, а также исходя из динамики продаж, величины и доли валового дохода, приносимого в компанию.

Таким образом производится анализ ассортимента продукции предприятия, оценивается эффективность и оборачиваемость товарно-материальных ценностей.

Периодичность: отчет о товарных запасах представляется ежемесячно.

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

Сергей Кузьмин, экс-финансовый директор ООО «Старик Хоттабыч», финансовый директор ЗАО «Энергосистемы и технологии»

В ООО «Старик Хоттабыч» одним из самых востребованных отчетов являлся отчет по марже и валовой прибыли в разрезе товарных направлений. Он формировался еженедельно и был ценен тем, что позволял видеть в динамике валовую прибыль и маржу каждого товарного направления предприятия в сравнении с бюджетом и прошлым годом. Считаю, что для торговой компании управление маржой/валовой прибылью через такой отчет - задача первостепенной важности, так как уровень маржинальности оказывает существенное влияние на величину операционного рычага и, как следствие, на рентабельность компании по чистой прибыли.

Отчет, который я также добавил бы в список обязательных, это отчет о продажах в натуральных показателях (штуки/упаковки/тонны/кубометры и пр.). Данный отчет дает руководителю торгового предприятия ясную картину динамики продаж и позволяет сравнивать разные периоды, исключая влияние ценовой политики. На мой взгляд, анализа продаж только в денежном выражении недостаточно.

Отчет о выполнении бюджета, прогноз

Этот отчет призван выявлять отклонения в сравнении с бюджетом/оперативным планом предприятия. С его помощью можно определить отклонения и далее выявить их причины. Затем по тенденциям строится дальнейший прогноз.

При этом важно детализировать статьи PL (отчет о прибыли и убытках) до значений драйверов (натуральных показателей), тогда вам сразу будут понятны настоящие причины отклонений.

Например, допустим, что по статье электроэнергия по итогам месяца у одного из магазинов торговой сети возникла экономия в 5000 рублей. Важно правильно понимать причины выявленной экономии: это может быть действительно экономия от использования энергосберегающих устройств, а может быть, магазин просто несколько дней не работал по причине отсутствия в нем электричества.

Прогноз выполнения бюджета необходим для контроля за достижением показателей бюджета в будущих периодах.

Периодичность: ежемесячно.

Форма представления: по статьям бюджета с аналитикой и комментариями по каждой статье (подробнее см. рисунок 3).

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

Наталья Евдошенко, генеральный директор ООО «Кволити Финанс», экс-финансовый директор группы компаний FILANCO

Для облегчения чтения отчетов финансовому директору лучше всего представлять их группами в соответствии с ABC/XYZ-анализом магазинов. Также рекомендую выделить показатели, отклоняющиеся от запланированных более чем на 20 процентов. По моему опыту, такое отклонение уже критично.

Сводные PL (отчеты о прибылях и убытках) составляются ежемесячно по всей торговой компании или по группе компаний. Эти отчеты учитывают затраты всех подразделений с детализацией.

Юлия Мурина, финансовый директор ООО «АБК»

Для руководителя торговой компании, несомненно, все отчеты необходимы, так как они отражают различные стороны деятельности предприятия и позволяют получить полную картину происходящих в торговых точках процессов.

Как финансисту, мне, конечно, ближе ДДС и бюджет. В нашей торговой сети происходит ежедневное отслеживание расходования денежных средств по статьям бюджета, а итоговые ежемесячные отчеты попадают на стол генеральному директору.

Отчеты по маркетинговым активностям (FlowChart)

Состоит из отчета-карты (календаря) маркетинговых активностей и отчета об эффективности проведенных акций. Этот пакет отчетов дает понимание о том, сколько дополнительной выручки и валового дохода принесла конкретная акция.

Периодичность : ежемесячно.

Статус-отчет по спецпроектам

Необходим для понимания руководителем текущего состояния наиболее важных проектов, а также проектов, в которых подразумевается непосредственное участие самого руководителя. Это могут быть как краткосрочные, так и долгосрочные проекты, разбитые на промежуточные этапы.

Периодичность: ежемесячно.

Форма представления: отчет построен в виде списка проектов с разбивкой на этапы и привязкой к периодам реализации этапа. Напротив каждого из отчетов делаются маркер-отметки: зеленый, желтый, красный. Соответственно, на желтые и красные проекты руководитель должен обращать самое пристальное внимание, а зеленые носят информативный характер (подробнее см. рисунок 4).

Прочие отчеты

Важна определенная сбалансированность отчетов, поскольку управление компанией - это уравнение с большим количеством переменных, но не с бесконечным. При этом каждый руководитель сам для себя определяет уровень сбалансированности пакета управленческих отчетов, форм их представления, периодичности исходя из целей и задач, стоящих перед ним.

В этой статье перечислен минимальный набор отчетов для руководителя торгового предприятия. А вот еще несколько - они носят уточняющий характер либо представляются по требованию руководителя.

Отчеты о работе департаментов компании. В целом эти отчеты дают руководителю более подробную информацию о работе каждого из департаментов. В состав могут входить такие отчеты, как:

• отчет о выполнении KPI;
• отчет об укомплектованности штата компании для HR;
• отчет по СВК (системе внутренних контролей) для руководителя СВК;
• отчет об эффективности закупочной деятельности торговой сети для службы закупок и т. д.

Отчет по развитию. Этот отчет имеет огромное значение, когда торговая сеть активно развивается, открывает новые торговые точки, реализует программу региональной экспансии. В этом же случае рекомендую вам обратить внимание на отчет об освоении CapEx.

Другие информационные отчеты. Как видно из названия, эти отчеты носят исключительно информативный характер: это может быть заключение контрольно-ревизионного отдела об учете и отчетности в торговой сети, анализ долей рынка, отчет о годовом аудите и др.

И, конечно, одним из важнейших остается годовой отчет для акционеров. Подать его можно по-разному. Как именно - это тема для отдельной статьи.

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам

• Work_AnalizOtchetnost.zip

В.Ф. Палий Глава из книги "Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета"
Издательство "Инфра-М ", 2006 год

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с Планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. Внутренняя отчетность - это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Перечислим формальные требования к внутренней отчетности с краткими пояснениями:

• целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
• объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;
• оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
• краткость - в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
• сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
• адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
• эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п.

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

• гибкая, но единообразная структура;
• понятность и обозримость информации;
• оптимальная частота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля;
• непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию.

То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения. Бухгалтерский учет по определению стремится к единообразию, это знает каждый бухгалтер.

Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, которая необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение. По закону Паркинсона число цифр, включаемых в отчет, часто превышает пределы возможностей, обеспечиваемых отчетом.

Итак, чрезмерная детализация отчетности - враг понятности, а следовательно, действенности отчетности. Наиболее существенные примеры чрезмерной детализации:

• размерность количественных показателей доведена до абсолютной точности. Вместо показателя объема на сумму 10 926 462 руб. 18 коп. следует записать 10 926 тыс. руб., или даже 10,9 млн руб., что намного обозримее детальной цифры, величина которой воспринимается с трудом;
• отклонения отражаются буквально по всем статьям. Отклонение в 100 руб. приводится рядом с отклонением в 100 тыс. руб., в результате их можно понять как равновеликие. Мелкие отклонения распыляют внимание управляющего, ограничивают понимание информации;
• статьи отчета детализируются по функциям "объем продаж", "издержки на продажи" без связи с видами продукции, секторами рынка и т.п. В данной ситуации имеем детализацию "наоборот";
• множество посторонних показателей, которые не контролируются данным центром ответственности.

Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.

Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на основе такого отчета. Если премирование персонала производится поквартально, то нет смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования. Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собой. На низовых уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетность представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.

Не следует думать, что все отчеты нужны на третий день по окончании месяца. Все зависит от необходимости принимать оперативные решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях.

ФОРМЫ ВНУТРЕННИХ ОТЧЕТОВ

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время, которое проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетность индивидуальна. Она отрицает шаблонный подход. Можно выделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм отчетности (рис. 1).

Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, полугодие и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период; представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.

Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные, плановым показателям, подконтрольным центру ответственности.

Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам руководителей и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности. Например, причины, влияющие на перерасход ресурсов, уровень продаж по секторам рынка, всесторонняя оценка причин изменения рентабельности, анализ рынка и использования производственной мощности, факторы риска деятельности в определенных направлениях и т.п.

Рис. 1. Классификация внутренней отчетности

По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на низовом уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решения и осуществляются общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала на среднем, иногда - на нижнем уровне. Периодичность колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.

Оперативная информация, предназначенная для низовых центров ответственности, не должна в неизменном виде представляться на высший уровень управления. Нижний уровень - это оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов, использованию ресурсов подразделения. Данная информация должна обобщаться, агрегироваться в более общие показатели для представления на средний уровень управления. На высшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации.

Пример отчета об издержках для разных уровней управления одной из организаций.

Примечание. "По смете" указаны издержки в пересчете на фактический объем производства; знаком "!" отмечены отклонения, превышающие 4% по данной статье.

По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты. Сводка - это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период, иногда за день, за неделю. Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности. Общие финансовые отчеты составляются по организации в целом и содержат информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.

По формам представления внутренние отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.
Табличная форма представления внутренней отчетности является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей.

Большая часть внутренней отчетной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять в табличной форме. К ней все привыкли, она стала традиционной. Нужно правильно структурировать отчетные показатели, разделить их на зоны, выделить главные, требующие особого внимания, а самое важное - постараться изложить отчет на одной странице без оборота.

Для пояснений к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.

Графическая форма наиболее наглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровой информацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняет восприятие информации. Много цифр нагляднее представлять в табличной форме.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация, либо ее объем незначителен, но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам в табличной или графической формах.

Пример внутреннего отчета центра прибыли, распределенного на зоны (в млн. руб.) за девять месяцев 2005 г.

Выручка			Переменные издержки			По месяцам	Валовая прибыль			С начала года
2004 факт	2005		2004 факт	2005			2004 факт	2005		2004 факт	2005
	план	факт		план	факт			план	факт		план	факт
7,3	7,9	7,1	4	4,6	4,0	Январь	3,3	3,3	3,1	6,0	4,9	4,9
7,8	7,7	7,2	5,1	5,6	5,4	Февраль	2,7	1,6	1,8	9,2	7,9	7,9
7,6	8,3	8,3	4,4	5,3	5,3	Март	3,2	3,0	3,0
6,9	6,9	7,0	4,4	5,5	5,0	Апрель	2,5	1,5	2,0	11,7	9,4	9,9
6,0	7,4	6,0	5,2	4,6	4,8	Май	2,2	1,4	1,2	13,9	10,8	11,1
7,6	8,0	7,6	5,4	5,8	5,3	Июнь	2,6	1,8	2,3	16,5	12,6	13,4
7,0	6,7	5,6	4,2	3,8	3,3	Июль	2,5	1,8	2,3	19,0	14,4	15,7
6,9	6,3	7,9	3,7	5,8	5,4	Август	2,6	2,1	2,5	21,6	16,5	18,2
7,6	6.9	7,8	4,2	5,0	5,4	Сентябрь	2,7	2,8	2,4	24,3	20,6	19,3