Доля нематериальных активов в российских компаниях. Методика анализа использования нематериальных активов

8. Доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов.

Если наблюдается тенденция ее увеличения, то это свидетельствует об ускорении НТП, а следовательно, о рациональности проводимой амортизационной политики.

9. Уровень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции и в целом по предприятию.

Если уровень ее использования достаточно высокий, тем более, если наблюдается тенденция улучшения ее использования, это свидетельствует о рациональности проводимой амортизационной политики.

При оценке эффективности амортизационной политики на уровне предприятия могут быть использованы следующие дополнительные показатели:

· темпы роста выпуска продукции на предприятии в динамике;

· темпы роста инвестиций в основной капитал;

· соотношение между темпами роста инвестиций в основной капитал и объема выпускаемой продукции.

Представленные показатели оценки эффективности амортизационной политики необходимо рассматривать и анализировать в динамике, так как только на основе этого можно сделать обоснованные выводы о результативности проводимой амортизационной политики.

На Рисунке 3 показана взаимосвязь амортизационной политики с инновационной политикой предприятия.

Из Рисунка 3 следует, что амортизационная политика влияет на инновационную через такие инструменты, как устанавливаемые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов; методы исчисления амортизационных отчислений; использование ускоренной амортизации; условия отнесения имущества к амортизируемому; направления использования амортизационных отчислений.

Использование целенаправленных инструментов амортизационной политики на инвестиционные ресурсы ОАО «Камволь» будет способствовать влиянию на инвестиционную деятельность и реализацию инновационной политики.

Амортизационная политика влияет на экономические и финансовые результаты предприятия прямо и опосредованно. Механизм этого влияния показан на Рисунке 4.

Выявленный механизм влияния отдельных инструментов амортизационной политики на инвестиционную и инновационную деятельность позволяет при ее разработке детально учесть факторы, которые оказывают многоплановое влияние на величину амортизационных отчислений, инвестиционные возможности и инновационную деятельность с целью обеспечения гибкости и оптимальности проводимой амортизационной политики, а установленный механизм прямого и опосредованного влияния на конечные финансовые результаты предприятия станет основой для расчета экономического эффекта проводимой амортизационной политики.

Рисунок 6 – Взаимосвязь амортизационной политики с инновационной политикой

В современных условиях важнейшим направлением совершенствования амортизационной политики ОАО «Камволь» является общее повышение норм амортизации на основе снижения срока полезного использования основных средств. При этом предлагаются различные варианты:

1) увеличение норм амортизации на активную часть основных средств на 30 процентов, на пассивную – 10 процентов;

2) увеличение нормы амортизации на 50 процентов на активную часть основных средств, срок морального износа у которых не более 4 лет, а на остальную их часть – 30 процентов. Увеличение нормы амортизации на пассивную часть – 10 процентов.

Рисунок 7 – Механизм влияния амортизационной политики на финансовые результаты предприятия.

Второй вариант предпочтительнее по сравнению с первым, так как он позволяет направлять больше средств на ускоренное обновление активной части основных фондов, что приведет к минимизации не только физического, но и морального износа основных средств, особенно машин, оборудования и электронных устройств.

Реализация предложенного мероприятия на ОАО «Камволь» станет позитивной только в том случае, если руководство предприятия будет использовать амортизационные отчисления строго по своему функциональному назначению, а сумма этих амортизационных отчислений будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли.

В условиях инфляции особенно требуют переоценки здания и сооружения, построенные за последние 10 – 15 лет. При этом будет идти процесс возрастания или снижения их восстановительной стоимости, что потребует корректировки баланса и повлияет на величину налога на прибыль и налога на недвижимость организации.

Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия. Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Принятие решения о начислении амортизации определенным методом должно основываться на анализе всей совокупности допустимых способов расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете с учетом амортизационной группы и вида активов.

При возрастании восстановительной стоимости основных средств, налог на прибыль организации снизится на величину (3.4):

Где – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений;

, – восстановительная стоимость зданий и сооружения соответственно после и до их переоценки;

– ставка по налогу на прибыль, доли ед.

Налог на недвижимость организаций увеличится вследствие возрастания остаточной стоимости зданий и сооружений, которую можно определить из выражения (3.5):

Где – величина увеличения налога на недвижимость организаций после переоценки основных средств;

, – остаточная стоимость основных средств соответственно после и до их переоценки;

– норма амортизации на здания и сооружения, доли ед.;

– ставка по налогу на недвижимость предприятия, доли ед.

Так как налог на недвижимость организаций относится на финансовые результаты, то это приведет к снижению налогооблагаемой прибыли.

Величина снижения налога на прибыль в этом случае составит (3.6):

Где – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения налога на недвижимость после переоценки основных средств;

– величина увеличения налога на недвижимость организаций после переоценки основных средств;

– ставка налога на прибыль, доли ед.

Таким образом, общая величина снижения налога на прибыль после переоценки основных средств составит (3.7):

Где – общая величина снижения налога на прибыль после переоценки основных средств;

– величина снижения налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений;

– величина снижения налога на прибыль за счет увеличения налога на недвижимость после переоценки основных средств.

При снижении восстановительной стоимости основных средств величина налога на прибыль увеличится, а величина налога на недвижимость предприятия снизится, что дополнительно приведет к увеличению налога на прибыль.

Чтобы определить, возрастут ли инвестиционные ресурсы предприятия в результате переоценки основных средств, необходимо сопоставить общую величину чистой прибыли и амортизационных отчислений до и после ее осуществления (3.8):

Где – величина изменения инвестиционных ресурсов предприятия в результате переоценки основных средств;

, – чистая прибыль организации соответственно после и до переоценки основных средств;

, – амортизационные отчисления организации соответственно после и до переоценки основных средств.

Если инвестиционные ресурсы предприятия после переоценки основных средств возрастают, то это свидетельствует о появлении больших возможностей для технического перевооружения производства за счет собственных средств, и наоборот.

Таким образом, эффективность новой амортизационной политики ОАО «Камволь» и оценка экономического эффекта от ее проведения может быть измерена после определенного периода, как минимум одного года. Представляется целесообразным включить в амортизационную политику целевые уровни по вышеуказанным показателям качества амортизационной политики.

Применение новой амортизационной политики окажет существенное влияние на будущую инвестиционную активность ОАО «Камволь» и позволит обеспечить предприятие новыми практически бесплатными источниками инвестиции в основной капитал предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения дипломной работы сделаны следующие выводы.

1. Объективной основой амортизации является участие основных фондов в производственном процессе. Амортизационные расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода объекта. Амортизацию можно трактовать как процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимые товары и услуги. Перенесенная часть стоимости относится к производственным затратам и медленно по определенным законам включается в себестоимость продукции в качестве статьи, выступает элементом цены товара (услуги).

2. Амортизация занимает важное место в финансировании инвестиций в основные средства предприятия для его дальнейшего развития. В странах дальнего зарубежья инвестиции в основные средства за счет амортизации составляют более 2/3 от всего объема инвестиции, что значительно снижает стоимость инвестируемых ресурсов. Для достижения подобных результатов необходимо разработка высокоэффективной амортизационной политики предприятия.

3. При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с учетом переоценки основных средств – их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

4. Исходя из того что амортизационная политика связана со многими экономическими процессами, протекающими на микро- и макроуровнях представляется, что новая амортизационная политика должна отвечать следующим требованиям:

· учет особенностей переходной экономики, а также фактора многоукладности последней;

· многофункциональности – недопустимо выполнение только функции накопления амортизационного фонда, необходимо также обеспечение его сохранности и ликвидности в течение длительного периода;

· обеспеченности нормативными документами, регламентирующими ее реализацию на практике;

· научной и практической обоснованности, преемственности и эффективности в условиях развития рыночной экономики.

5. Не смотря на предпринимаемые руководством ОАО «Камволь» меры по финансовому оздоровлению предприятие испытывает серьезные сложности с производством и реализацией продукции. Значительную роль в это играет моральный и физический износ используемых на предприятии основных средств, и отсутствие нормальных контролируемых источников финансирования технического перевооружения и модернизации основных средств.

6. На предприятии фактически отсутствует четкая и продуманная амортизационная политика. В связи с тем что амортизационный фонд учитывается на забалансовых счетах, фактически предприятие лишено возможности использования этих средств даже на простое, не говоря о расширенном воспроизводстве основного капитала. В связи с чем, в работе принята попытка разработать амортизационную политику для ОАО «Камволь».

7. Созданная на предприятии комиссия по проведению амортизационной политики, фактически работает без разработки этой самой политики. Важнейшей задачей этой комиссии на предприятии в данное время является скорее поиск конъюнктурных решений для освобождения средств для использования их в качестве оборотного капитала либо в качестве инструмента снижения себестоимости продукции.

8. Эффективность амортизационной политики можно охарактеризовать крайне низкой, так как предприятию реально не хватает оборотных средств для нормального функционирования предприятия и загрузки его мощностей. Однако, в связи с внедрением на предприятии инвестиционного проекта по техническому перевооружению ОАО «Камволь» на 2008 – 2015 гг., предусматривающий закупку оборудования, необходимо наладить четкую и эффективную работу комиссии по проведению на предприятии амортизационной политики.

9. Разработка амортизационной политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки: принцип научности, принцип взаимосвязанности, принцип экономической обоснованности и целесообразности, принцип инновационности, принцип обеспечения адекватной финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств.

10. Одним из основных свойств новой амортизационной политики является возможность применения предприятиями и организациями выбора различных методов и способов начисления амортизации, что позволит им вырабатывать собственную амортизационную политику, а государству – более эффективно осуществлять регулирование хозяйственных процессов, протекающих в экономике, а также воздействовать на происходящие структурные преобразования. Это будет способствовать развитию в стране наукоемких производств, повышению рентабельности и конкурентоспособности отечественных производителей, расширению рынков сбыта и завоеванию позиций как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

11. Нынешнее финансовое состояние наших производителей, как известно, далеко не благополучно. Особенно это касается автомобиле-, тракторо- и станкостроения. Износ основных фондов в этих отраслях составляет более 70%, а их активной части уже приближается к 80%. Естественно, о высокой производительности и конкурентоспособности говорить не приходится, поэтому необходима система неотложных мер, направленная на исправление этой критической ситуации. Одним из элементов подобной системы является действенная амортизационная политика, которая предусматривает:

· создание нормативно-правовых и экономических условий субъектам хозяйствования всех форм собственности для полного использования собственных финансовых источников воспроизводства основного капитала, и в первую очередь амортизационных отчислений;

· формирование гибкой вариантной системы норм и методов начисления амортизации с учетом финансового состояния, форм собственности, реальных возможностей и потребностей предприятий;

· обеспечение индексации амортизационных отчислений и накопленного фонда сообразно темпам инфляции;

· разработку комплекса мер по аккумулированию амортизационных отчислений на депозитных счетах;

· определение целесообразности перераспределения амортизационных ресурсов между предприятиями одной отрасли, различных отраслей и сфер производства в соответствии с экономической конъюнктурой, в том числе путем создания рыночных амортизационных ресурсов и формирования соответствующего механизма.

12. Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным и эффективным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов, вытекает из экономической политики государства и реализовывается в строгом соответствии с заявленными в амортизационной политике нормами.

13. Реализация предложенного мероприятия на ОАО «Камволь» станет позитивной только в том случае, если руководство предприятия будет использовать амортизационные отчисления строго по своему функциональному назначению, а сумма этих амортизационных отчислений будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли.

14. Применение новой амортизационной политики окажет существенное влияние на будущую инвестиционную активность ОАО «Камволь» и позволит обеспечить предприятие новыми практически бесплатными источниками инвестиции в основной капитал предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Беларусь в цифрах. Статистический справочник. – ИВЦ Белстата, 2009. 97 с.

2. Бухгалтерский учет / Под ред. Н.И. Ладутько. - 5-е издание. - Мн., 2005. 236 c.

3. Бухгалтерский учет, под ред. В. Ф. Бабына, – Мн.: Вышейшая школа, 2004.

4. Бухгалтерский учет, под ред. И. Е. Тишкова, – Мн.: Вышейшая школа, 2005.

5. Бухгалтерский учет: Учеб./ И.Е.Тишков, А.И. Прищепа; Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И. Прищепы. Мн.: Выш.шк., 2004. 687 с.

6. Годовые отчеты ОАО «Камволь» за 2006 – 2008 гг.

7. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 17.05.2004г. № 278-3.

8. Инвестиции / Под ред. В.В.Ковалева М.: Проспект, 2003.

9. Каспина Р.Г.. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 162 с.

10. Кинцак И.М. Бухгалтерский учет основных средств. // ИС Консультант+: Беларусь.

11. Колтович С.П. Основные принципы и направления совершенствования амортизационной политики // ИС Консультант+: Беларусь

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с. – (Серия "Высшее образование"). Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета, – М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

14. Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2003.

15. Левкович О. А. и др. Бухгалтерский учет, – Мн.: Амалфея, 2005.

16. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 432 с.

17. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Л.В. Горбатовой, Волтерс Клувер, 2006. – 207 с.

18. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Ю.И. Проскуровская. – С.: Омега-Л, 2008. – 288 с.

19. Молчанов С. Бухгалтерский и управленческий учет. – М.: ЭКСМО, 2008. – 736 с.

20. Основные средства: учет и амортизация, – Мн.: Амалфея, 2002.

21. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с.

22. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27 февраля 2009 Г. N 37/18/6 "об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" // НРПА от 09.06.09 №8/21041

23. Промышленность Республики Беларусь. – ИВЦ Белстата, 2009. – 280 с.

24. Семенов, В. М. Финансы предприятий: / В. М. Семенов, Р. А. Набиев, Р. С. Асейнов.- М. : Финансы и статистика, 2007

25. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.-84-105с.

26. Статистический ежегодник Республики Беларусь, ИВЦ Белстата, 2009. – 600 с.

27. Теория финансов: Учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т. В. Сорокина и др.; Под ред. Проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. – Минск: БГЭУ, 2005.

28. Толкун И.Д., Хлабордов В.А. Комментарий к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27 февраля 2009 Г. N 37/18/6 "об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" // ИС Консультант+: Беларусь

29. Учетная политика ОАО «Камволь» на 2009 год.

30. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Л.Г. Колпина, Г.И. Кравцова, В.Л. Тарасевич и др.; Под ред. М.И. Плотницкого. – Минск: Книжный дом; Мисанта, 2005.

31. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Под ред. Н.В. Колчиной. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

32. Финансы предприятий: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред.. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 528 с.

33. Фридкин Л.Б. Амортизация в МСФО и в Беларуси: сходства и различия. ИС Консультант+: Беларусь.

34. Хаматова Л. А. Экономика предприятия. Экономические ресурсы предприятия: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. – 156 с.

35. Шавлюк А.Е. Бухгалтерский учет основных средств и амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами. // ИС Консультант+: Беларусь

36. Экономика организации (предприятия): учебник/под ред. Н.А.Сафронова.-2-е изд., перераб.и доп.- М.:Экономистъ, 2005.-388с.

37. Экономика предприятия (фирмы): Учебник/Под ред., О.В.Девяткина.-3-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2007.-477-479с.

38. Экономика предприятия: / под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007

39. Экономика предприятия: Учеб. Пособие / В.П. Волков, В.И. Стасевич и др.; под общ. ред. А.И, Ильина, В.П. Волкова. – М: Новое знание, 2003. – 677

Нематериальные активы являются традиционным инструментом обеспечения конкурентоспособности компаний. В странах большой семерки доля нематериальных активов составляет от 30% до 40% от всех активов промышленных предприятий, а в наукоемких компаниях этот показатель достигает 70-80%.

Шарифов Мехти, выступление на XVII заседании «Евразийского клуба».

Доминирование на рынке нематериальных активов позволяет западным, японским и китайским компаниям вести успешную борьбу на международном уровне. Более или менее эффективное сопротивление технологическому колониализму оказывают страны БРИК, в первую очередь, введением высоких ввозных тарифов, а также инвестиционно-налоговым стимулированием научных разработок. К сожалению, государственная политика России в этом вопросе совпадает с курсом БРИК только по вопросам установления тарифных барьеров. Что же касается стимулирования науки посредством государственных инвестиций и налоговых льгот, то Россия выпадает из тренда, который характеризует курс Бразилии, Китая и Индии.

Феномен нематериальных активов давно перерос сферу бизнеса, превратившись в составной элемент международной конкуренции. На глобальном уровне сложилось четыре главных игрока – США (35% мировых расходов на НИОКР), Европейский Союз (24%), Япония и Китай (примерно по 12%). Доля Российской Федерации значительно ниже: 1-2% мировых расходов на НИОКР.
Фактическое состояние дел в России не позволяет говорить о каких-либо успехах. В структуре собственности российских предприятий интеллектуальная собственность составляет менее 1% (с учетом средств индивидуализации). Наукоемкие отрасли отечественной экономики деградируют, их доля в структуре ВВП из года в год снижается на фоне роста показателей в сырьевых отраслях. В этих условиях Россия не может использовать рынок нематериальных активов как политический инструмент не только для решения внутриполитических задач, но и для решения внешнеполитических проблем. Не случайно, что в большинстве российско-белорусских проектов в рамках Союзного государства, именно белорусские предприятия играют роль интеллектуальных центров. В сфере оборонной промышленности, биотехнологий, автопрома и т.д. Было бы ошибочно рассматривать Белоруссию как поставщика сельскохозяйственной продукции (кстати, рост экспорта продукции сельского хозяйства из Беларуси в Россию связан с увеличением производительности за счет применения современных технологий). В ответ на российскую нефть и газ, в обратном направлении из Белоруссии поставляются – оборудование, сельхозтехника, тракторы, автобусы, «МАЗ»ы и т.д.

Во внешнеполитическом курсе Кремля вопросам инновационного развития не уделяется внимание. Реализуемые в рамках отдельных программ инновационные проекты носят внутригосударственный характер. Отсутствие «инновационного» уклона во внешнеполитическом курсе является следствием ее среднесрочности. Долгосрочный внешнеполитический курс предполагает развитие инструментов единого рынка. Условно неким достижением в этой сфере можно считать создание Таможенного союза. Но проблема в том, что в существующих реалиях Таможенный союз:
— используется Россией и Казахстаном в основном как инструмент установления льготных тарифов для перемещения природных ресурсов;
— является механизмом для уклонения от таможенных сборов при ввозе в Россию промышленных товаров третьих стран;
— приводит к поддержке неконкурентоспособных производителей из стран-участников за счет ограждения импорта более технологичной продукции (косвенной задачей Таможенного союза является противодействие проекту по созданию единого экономического пространства, ассоциированного с ЕС, в рамках инициативы «Восточное партнерство»).
Несомненно, что Таможенный союз экономически более выгоден для Беларуси и Казахстана. Беларусь сохраняет выход на традиционный рынок своей продукции, а Казахстан, заключенный в российско-китайские «объятья», – к российским транспортным узлам. Наиболее значимой выгодой для России является гипотетическая возможность неисполнения обязательных предписаний ВТО в случае принятия в нее Российской Федерации: положения Таможенного союза могут иметь преимущество перед многосторонними обязательствами в рамках ВТО.
Формирование единого рынка нематериальных активов входит в интересы Российской Федерации, если рассматривать ее как основного политического игрока на пост советском пространстве. Россия постепенно теряет свое влияние в странах СНГ, что обусловлено:
— потерей боеспособности российских вооруженных сил;
— негативным отношением бизнес элит стран СНГ к возможности скупки активов со стороны российского бизнеса (даже в дружественной Абхазии существует запрет на приобретение недвижимости со стороны иностранных, в первую очередь, российских бизнесменов);
— ориентированием экономик стран СНГ на внешние рынки (в первую очередь, в качестве поставщика природных ресурсов);
— сменой поколений в странах СНГ (появление не владеющей русским языком молодежи, которая ориентирована на Запад или на исламский мир).
Формирование рынка нематериальных активов позволит России:
— продвигать российский бизнес на постсоветские рынки;
— концентрировать интеллектуальный потенциал стран СНГ в России (научные кадры в бывших пост советских странах менее востребованы, чем в России);
— восстановить тесные связи между интеллигенцией постсоветских стран, которая может выступить рупором идей тесной интеграции.
Каковы же инструменты для формирования рынка нематериальных активов. Во-первых, это государственный заказ. Существующий механизм государственного заказа (и государственного оборонного заказа как его составной) не стимулирует становление рынка нематериальных активов. Отметим несколько негативных факторов, связанных с размещением государственного заказа.

Правительством Российской Федерации утверждены правила оценки поданных в рамках конкурсов заявок. В перечне критериев имеется цена, качество, сроки, гарантии. Но нет критерия инновационности. Оценивая заявку, государственный заказчик не может отдать приоритет тем заявкам, в которых отдается предпочтение созданию новых нематериальных активов.
В 94-ом федеральном законе «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» нет каких-либо требований для гарантированного привлечения со стороны головных исполнителей университетов, а также малого и среднего бизнеса. Для сравнения хотелось бы отметить, что в США по государственному оборонному заказу установлена доля из получаемых из бюджета средств, которую необходимо потратить на научные исследования при участии университетских организаций и небольших компаний. Увеличение объемов государственного финансирования научных исследований без изменения структуры распределения средств между отдельными участниками рынка нематериальных активов не приведет к пропорциональному росту социально-экономической отдачи от инвестиций. В качестве наглядного примера можно привести ситуацию вокруг реализации государственного оборонного заказа: несмотря на рост объемов финансирования, разработка и выпуск новейших образцов вооружения и военной техники уменьшается. В целом ГОЗ-2010 не был выполнен на треть, а по наиболее высокотехнологическим направлениям этот показатель превышает 50%. Так, в прошедшем 2010-ом году аэрокосмическая отрасль не смогла исполнить ГОЗ даже наполовину.
Бюджетное финансирование НИОКР в России направленное в большей своей части на оборонные исследования (наследие Холодной войны, когда 3/4 расходов на НИОКР прямо или косвенно направлялась на оборону), тогда как по всем мире на гражданские исследования выделяются больше средств, чем на оборонные. В качестве сравнения можно привести соотношение капитализации гражданских и оборонных научных активов, созданных за счет государственных ассигнований в США: из 1,4 трлн. долларов только 468 млрд. долларов приходится на оборонные научные активы.
И наконец, порядок ценообразования по государственному оборонному заказу носит антиинновационный характер. Установленные лимиты на получение прибыли для предприятий оборонно-промышленного комплекса подталкивают последних к снижению затрат на научные разработки. И после этого мы удивляемся, что не в состоянии разрабатывать современные системы вооружений и обеспечить реализацию государственного оборонного заказа.

Следует помнить, что государственный заказ является и останется основным инструментом для финансирования науки, в особенности фундаментальной науки. В России имеют популярность необоснованные идеи о том, что в западных странах наука финансируется частным капиталом. Частный капитал продвигает в основном прикладную науку, тогда как фундаментальная наука – это сфера ответственности государства. Не случайно, что одним из мер антикризисного пакета администрации президента США Барака Обамы является увеличение государственных расходов на НИОКР. Дотируя науку, западные страны, предпринимают меры для распределения выгод от этого между различными слоями населения. На это и направлены обязательные условия для привлечения к научным проектам малого и среднего бизнеса. В России же основные получатели бюджетных средств на научные исследования – это крупный бизнес и государственные предприятия. Таким образом, государство ставит малый и средний бизнес в неравноправные условия, неосознанно создает условия для его поглощения крупными игроками.

Во-вторых, предоставление льготных условий на пользование объектами интеллектуальной собственности, созданными за счет бюджетных средств, для организаций-разработчиков и авторов. Отказ государства от прав на созданные за счет государственных ассигнований объекты интеллектуальной собственности, преобладающая тенденция по всем мире.
Однако в России правом на создаваемые за счет бюджетных средств объекты интеллектуальной собственности обладает только государство, а разработчик не приобретает каких-либо существенных выгод. Такое регулирование предлагает четвертая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации. В результате чего, при реализации государственного заказа исполнители не уделяют надлежащего внимания регистрации прав Российской Федерации. Регистрация проводится лишь в тех случаях, когда прямо прописано это в Техническом задании (с учетом неформальной практики, что проект Технического задания «готовят» будущие «победители» тендерных процедур, количество позиций по регистрации объектов интеллектуальной собственности стремится к нулю). Целесообразно закрепить за фактическими разработчиками права на пользование этими объектами на определенный промежуток времени. Например, на срок от трех до трех до семи лет (в зависимости от типа объекта интеллектуальной собственности), а по истечению этого срока предоставить право любым российским производителям пользоваться этими объектами интеллектуальной собственности безвозмездно. Необходимо также закрепить право на получение разработчиками материальной выгоды при заключении лицензионных соглашений в установленный период времени.

В действующем законодательстве необходимо предусмотреть:
— понятие первого правообладателя на объекты интеллектуальной собственности, созданные за счет бюджетных средств;
— временное обременение в пользу первых обладателей (разработчиков) на право на объекты интеллектуальной собственности, созданные за счет бюджетных средств.
Это позволит стимулировать становление рынка нематериальных активов, где основными игроками выступят разработчики, которым будет предоставляться права на передачу прав третьим лицам на возмездной основе. При этом на разработчиков должно также быть возложено обязательство обеспечить отчисление части доходов в пользу непосредственных авторов. На сегодняшний день отсутствует какой-либо правовой механизм обеспечения интересов самих исследователей по разработкам, финансируемым их бюджетных средств. Целесообразно установить гарантированную долю от прибыли, которая будет предоставляться автору (авторам) научных исследований разработчиками.
Для сравнения: 7-я Европейская рамочная программа научно-технологического развития Европейского Союза на 2007–2013 годы (объем финансирования 53 млрд. евро) предполагает, что бюджетные средства могут предоставляться при наличии соглашения о распределении доходов. Следует отметить, что доля авторов в доходе от использования объектов интеллектуальной собственности в Европе варьируется от 30% (Испания) до 60% (Греция). Большинство европейских стран законодательно закрепили порядок распределения прибыли между отдельными исследователями, государственными научными организациями и посредниками, содействующими коммерциализации.

Хотелось бы напомнить, что завершенной федеральной целевой научно-технической программы «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002–2006 годы по приоритетному направлению «Развитие инфраструктуры» (постановление правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 605) большое внимание уделялось созданию, развитию и поддержанию Центров трансфера технологий (ЦТТ), на которые и возлагались задачи по коммерциализации научных разработок. ЦТТ были созданы при многих ведущих научно-исследовательских и высших учебных заведениях. Однако эффективность их деятельности невысока (за исключением отдельных ЦТТ). Одной из главных причин этого является отсутствие у организаций-разработчиков прав на созданные за счет денег государства объекты интеллектуальной собственности, а также отсутствие гарантий материальных интересов самих исследователей.

Среди критериев оценки эффективности реализации многочисленных национальных, федеральных и президентских программ, связанных с инновационным развитием, нет таких показателей как:
— стоимость и доля объектов интеллектуальной собственности, созданных за счет бюджета и реализованных на рынке;
— экономическая отдача от этих объектов в пользу разработчиков и ученых-исследований.
Можно принимать множество программ по возвращению эмигрировавших ученых или создавать образцовые инограды (наподобие Сколково). Однако эффективность этих инициатив будет низкой до того времени, когда государство не сделает работу ученого престижной. В первую очередь, престижной с точки зрения финансового само обеспечения.

В-третьих, оптимизация системы налогообложения, в том числе предоставление налоговых льгот. Как показывает опыт различных стран, стимулирование научных исследований осуществляется не только прямым финансированием научных исследований и опытно-конструкторских работ, но и посредством предоставления налоговых преференций государственным и частным компаниям на проведение НИОКР. Установленные сегодня в России налоговые послабления лишь поддерживают статус-кво: позволяют предприятиям не сворачивать полностью работы по НИОКР, но не являются стимулирующими.

Налоговые преференции в промышленно-развитых странах качественно иные. Обратимся к опыту некоторых стран.
В США налогоплательщику предлагается право осуществлять амортизацию в течение пяти лет расходы на НИКОР, либо же вычесть из налогооблагаемой базы в текущем отчетном периоде. При этом по затратам на исследования на территории США предоставляется налоговый кредит.

В Британии компании имеют право на налоговый вычет на сумму, превышающую затраты на научные исследования. Для крупных компаний на 25%, а для малых и средних на 50% более суммы затрат. При этом применяются 100% амортизационные вычеты в отношении инновационных инвестиций. Тем самым с помощью налоговых мер стимулируется перевод в Британию научных разработок со стороны компаний, имеющих подразделения в различных странах.

Франция является лидером в области налоговых льгот на НИОКР в Европе. Научно-исследовательским предприятиям предоставляется налоговая льгота в размере 50 % от расходов на исследования и развитие в первый год работы, 40 % во второй и 30 % во все последующие годы при условии, что общая сумма расходов не превышает 100 миллионов евро (расходы свыше указанной суммы возмещаются в размере 5 %). Не случайно, что в кризисном 2009 году во Франции было создано 639 иностранных инвестиционных проектов (в 2008 году – 641 проект), что больше, чем в докризисном 2007 году – 624 проекта.
Активно используется налоговое субсидирование. Страны-лидеры по расходам на НИОКР, повсеместно применяют этот инструмент: Япония (налоговые субсидии составляют 15,9% от затрат на НИОКР), Китай (13,8% от затрат на НИОКР), Южная Корея (15,8 от затрат на НИОКР); Франции (42,5% от затрат на НИОКР), Великобритания (17,9% от затрат на НИОКР), Индия (26,9% от затрат на НИОКР) и т.д.

В Российской Федерации налоговая система «провоцирует» предприятия на то, чтобы не осуществлять НИОКР, а также не брать на баланс и не регистрировать уже созданные объекты интеллектуальной собственности, а «оформлять» лишь те, которые уже востребованы рынком. Отечественные научно-исследовательские учреждения уклоняются от регистрации для снижения налогового бремени. Такая практика чревата нежелательными последствиями. Так, в ходе приватизации государственной собственности оценка нематериальных активов не проводилась и не проводится надлежащим образом. Можно привести десятки примеров, когда в передаточном акте научно-исследовательских и научно-производственных предприятий стоимость нематериальных активов была равна нулю или составляла гроши.

Не стоит опасаться того, что колоссальные налоговые преференции станут объектом заинтересованности для лиц, стремящихся уклониться от налогообложения. При наличии политической воли этот вопрос решается быстро. Налоговая инспекция зарекомендовала себя как принципиальный сборщик податей.

В-четвертых, создание региональных свободно-экономических зон, ориентированных на реализацию НИОКР. Как федеральный центр, так и региональные власти уже реализовали многочисленные проекты по созданию технопарков, свободно-экономических зон и т.д. Ответственными лицами представлялись отчеты о «высоких достижениях» (которые почему то не оказали влияния на улучшение социально-экономического положения страны и не привели к изменению структуры экспорта и импорта наукоемкой продукции).
Хотелось бы обратить внимание на следующее: подобные проекты не направлены на восстановление некогда утраченных технологических связей на пост советском пространстве. Интересным было бы создание трех свободно-экономических зон центров не периферии России, направленных на развитие инновационных проектов со странами СНГ: Славянский, Кавказский и Среднеазиатский.

Не стоит надеяться, что России будут предоставлены новейшие технологии. Переговоры вокруг «Мистралей» являются поучительным примером того, как дружественная Франция готова делиться технологиями. Россия не имеет таких рычагов как Китай, получающий доступ к некоторым зарубежным технологиям (правда не ко всем). Китай вынуждает Запад предавать ей технологии, используя четыре весомых рычага:
— допуск на внутренний китайский рынок посредством создания совместных предприятий;
— софинансирование дальнейших разработок на китайской территории с привлечением местных ученых;
— ограничения на импорт определенных товаров (например, редкоземельных металлов):
— «копирайтерство» в случае отказа от передачи технологий.
Три из перечисленных рычагов давления Россия не имеет. «Газовый» же рычаг используется для достижения среднесрочных экономических интересов.
Следует задуматься также о создании «Ближневосточной» свободно-экономической зоны, которая бы позволила придать более системный характер существующим связям между бизнес элитами и научными кругами России и Израиля.
В-пятых, упрощение регистрации в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе и для объектов, создаваемых в странах СНГ. К сожалению, сегодня в России существуют серьезные административные барьеры для государственной регистрации объектов интеллектуальной собственности. Получение охранных документов занимает длительное время (до 2-х лет). Сам процесс рассмотрения заявки является долгим. Все этого негативно сказывается на становлении и функционировании рынка нематериальных активов.

Учитывая непростую клановую систему управления и коррупционную составляющую в странах СНГ, возможность упрощенной регистрации объектов интеллектуальной собственности за пределами влияния местной власти может представлять интерес для разработчиков объектов интеллектуальной собственности.
В-шестых, государственный протекционизм отечественным компаниям-производителям высокотехнологической продукции. Имеет место быть монополизация российского рынка высокотехнологичной продукции западными компаниями. Не исключено, что при определенных стечениях обстоятельств иностранные компании будут осуществлять «технологический демпинг». Классическим примером является история вокруг Московского вертолетного завода имени М. Миля, в акционерном капитале которого значительная доля принадлежала основному иностранному конкуренту («Sikorsky Aircraft Corporation»). Меры по пресечению недружественных поглощений со стороны транснациональных корпораций должен был предложить 57-ой федеральный закон «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». К сожалению, в действующей редакции этот федеральный закон направлен не на стимулирование инновационного развития, а на закрепление статус-кво передела собственности в России. При этом сказывается влияние «голландского синдрома». В результате чего, меры по протекции отечественных наукоемких отраслей «трансформируются» в меры по сдерживанию их развития бизнес структурами, контролирующими экспорт природных ресурсов.
В заключение хотелось бы отметить, что совершенствование отношений в области управления интеллектуальной собственностью носит стратегический характер, может выступать как инструмент достижения политических целей. Такой политический курс вполне встраивается в русло «гибкой власти». И не стоит стремиться с ужесточением законодательства за нарушение прав на объекты интеллектуальной собственности. Замечания Международного альянса по защите интеллектуальной собственности о том, что Китай и Россия являются основными нарушителями по объектам интеллектуальной собственности не стоит принимать близко сердцу. Конечно же, необходимо принять меры для пресечения нарушения авторских прав на иностранную музыку и голливудские фильмы, сделав их дороже на российском рынке. Но не следует спешить с мерами, которые усугубят положение российских производителей на рынке высокотехнологичной продукции. Целесообразно присмотреться к опыту Китая как крупнейшего промышленного «копирайтера».

За каждой сильной мировой экономикой стоит сильный национальный бренд. Как и в случае корпоративным брендом компании, в основе бренда любой нации лежат ее отличительные характеристики, культура, ценности и люди - представители этой нации, а также ожидания рынка. Странам, имеющим четкую стратегию и способным правильно преподнести свой национальный бренд в каждой из этих областей, часто удается создать заметное конкурентное преимущество на мировом рынке.

Четко выработанная и внедренная стратегия развития национального бренда позволяет добиваться так называемого «эффекта страны происхождения» (country of origin effect), когда товар или услуга, пришедшие из этой страны, воспринимаются как более ценные. Благодаря этому спрос на них растет. Это дает производителям и поставщикам возможность устанавливать более высокие цены, что влечет за собой рост стоимости компаний этой страны.

Верно и обратное: за каждым высокоценным национальным брендом стоят сильные корпоративные бренды. Корпоративные бренды могут гармонично работать в рамках четко сформулированной стратегии развития национального бренда, создавая таким образом дополнительную экономическую ценность и повышая биржевую стоимость компании.

Мировая экономика все в большей степени определяется отраслями, в центре которых стоят услуги и нематериальные активы, именно поэтому сегодня развитие сильного национального бренда становится, как никогда, важным для экономического роста.

Так, по данным исследования ценности национальных брендов, проведенного консалтинговой компанией Brand Finance (Brand Finance Nation Brands 2015), из 20 стран - лидеров по объему корпоративных нематериальных активов более половины характеризуются наличием сильного национального бренда (например, США, Великобритания, Франция, Швейцария).

На сегодняшний день в развитых странах такие нематериальные активы, как бренды, люди, различные ноу-хау, отношения и др., составляют для большинства компаний большую долю их общей ценности, чем материальные активы, такие как оборудование и инфраструктура.

Создание нематериальных активов и эффективное ими управление - залог успеха в долгосрочной перспективе.

Но, прежде чем начать эффективно использовать свои нематериальные активы для того, чтобы стимулировать экономический рост и рост биржевой ценности компании, корпорации сначала должны понять, что их нематериальные активы из себя представляют.

Возьмем, например, такую вещь, как бренд. Часто бренд является одним из самых ценных нераскрытых нематериальных активов компании. Но, несмотря на его нематериальность, на бренд можно воздействовать, им можно управлять, а заинтересованные стороны могут инвестировать в него средства.

Сильные бренды создают мощный брендовый капитал со своей клиентской базой, что, в свою очередь, позволяет компаниям повышать цены на свои продукты и услуги, обгонять конкурентов по объемам продаж и укреплять лояльность клиентов бренду. Все это создает ценность и приводит к росту рыночной и акционерной стоимости компании.

Однако, несмотря на всю важность этих нематериальных активов, генеральные и финансовые директора, а также директора по маркетингу не имеют адекватного представления о том, как их бренд и нематериальные активы в виде отношения с клиентами влияют на ценность их бизнеса.

В исследовании были собраны данные 58 832 компаний, представленных в более чем 120 странах и на 120 финансовых биржах. Общая стоимость всех включенных в исследование компаний на конец 2014 года составляла $71 трлн. Из этой суммы $33,5 трлн составляют чистые материальные активы, $11 трлн - раскрытые нематериальные активы, а $26,5 трлн - так называемая «нераскрытая ценность».

Суммарная стоимость компаний, включенных в исследование, увеличилась на 40,3 трлн с 2001 года, при этом 22,2 трлн из них - чистые материальные активы, $7,7 трлн - раскрытые нематериальные активы (включая гудвилл) и $10,5 трлн - все та же «нераскрытая ценность».

Если проводить анализ по отраслям, то $6,7 трлн наблюдаемого роста с 2001 года пришлись на банковский сектор, $1,8 трлн - на фармацевтический сектор и $1,6 трлн - на нефтегазовый сектор.

А стоимость компаний кредитно-сберегательной сферы, напротив, снизилась на 24% и составила $68 млрд.

Суммарная стоимость компаний, данные о которых были использованы в исследовании, составила $71 трлн. При этом в 50 крупнейших компаниях сконцентрированы 18% этой суммы, а на 400 крупнейших компаний (0,68% от общего числа компаний) приходится половина всей стоимости.

Банковский сектор - наикрупнейший сектор, более чем в 2 раза превосходящий по объему следующий за ним сектор телекоммуникаций, - в тоже время показал и наибольший рост, «прибавив» за последние 5 лет $2,957 трлн. При этом такой рост складывается из роста чистых материальных активов на $3,832 трлн. и одновременного снижения ценности нематериальных активов на $875 млрд. Это указывает на то, что банковский сектор пережил период значительных списаний и расходов от обесценения нематериальных активов компаний.

Второе место по росту ценности компаний занимает фармацевтический сектор: $1,808 трлн в результате роста расходов на лекарства в мире, которые, по прогнозам, к 2017 году составят около $1,17-$1,2 трлн, что более чем вдвое превосходит показатели 2007 года ($731 млрд).

Стоимость компаний интернет-сектора выросла на $1,169 трлн ($51 млрд - чистые материальные активы, $1,118 трлн - нематериальные активы). Успех таких компаний, как Facebook и Alibaba, после их выхода на IPO вселил в инвесторов уверенность в этом секторе, и этот тренд, скорее всего, сохранится в среднесрочной перспективе.

Самые большие потери за последние 5 лет понес нефтегазовый сектор: суммарная стоимость компаний сектора упала на $1,444 трлн, что было связано с резким снижением нематериальной ценности и скромными показателями роста чистых материальных активов. Наблюдающаяся в последнее время динамика цен на нефть, которые с середины 2014 года снизились вдвое, несомненно, повлечет за собой и дальнейшее ухудшение состояния сектора.

Второе и третье место по уровню экономического спада заняли отрасли электроэнергетики (-$769 млрд) и горной промышленности (-$744 млрд). В то время как падение стоимости предприятий было в одинаковой степени связано с падением материальной и нематериальной ценности, падение в секторе горной промышленности было в первую очередь обусловлено снижением ценности нематериальных активов.

Телекоммуникационные компании лидируют среди компаний с самыми ценными раскрытыми нематериальными активами, занимая 8 из 20 мест в списке лидеров по этому критерию. Когда речь идет о поглощениях в отрасли телекоммуникаций, наибольшее значение при расчетах стоимости компании, как правило, имеют взаимоотношения с клиентами, контракты, а также лицензии на предоставление услуг мобильной связи и права на торговые марки - всё это преимущественно нематериальные активы. Вдобавок большое значение при принятии решения имеет гудвилл как параметр, указывающий на потенциал компании, которая будет сформирована в результате поглощения (синергетический эффект, большая доля рынка, новые сервисы и т.д.).

Сектор рекламы - самый «нематериальный» из всех: стоимость компаний сектора практически целиком определяется их нематериальными активами. Далее по списку отраслями с наибольшей долей нематериальных активов являются фармацевтическая отрасль (91% нематериальной ценности) и СМИ (90%). На другом конце спектра находятся нефтегазовая отрасль (97% ценности - материальные активы), электроэнергетика (79%) и банковский сектор (78%).

Если проводить анализ по странам, то из предприятий, которые учитывались в исследовании, стоимость компаний из США в наибольшей мере (на 73%) определяется их нематериальными активами. Это в значительной степени связано с тем, что США - родина большого числа крупнейших в мире IT-компаний, таких как Apple, Google и Facebook, при том что Интернет является одной из самых «нематериальных» сфер бизнеса.

Индия и Швейцария также оказались в списке топ-20 самых «нематериальных» стран. Индия добилась этого благодаря своему господству на рынке разработки ПО, а Швейцария - в области фармацевтики. Оба эти сектора отличает большая доля нематериальных активов в виде интеллектуальной собственности.

Пятерка же стран с наибольшей долей материальных активов полностью состоит из стран Восточной Европы (Босния и Герцеговина, Россия, Казахстан, Сербия и Болгария). Это отчасти отражает то, какие отрасли в этих странах наиболее развиты, указывая на низкую представленность в этих странах таких сфер, как СМИ, разработка ПО и фармацевтика. Так, например, в России в списке топ-10 крупнейших компаний все представляют нефтегазовый, банковский или горнодобывающий сектор.

Компании с наибольшей ценностной долей раскрытых нематериальных активов - это страны Европы: Франция (35% от всей стоимости компаний), Бельгия (32%), Италия (29%), Португалия (27%) и Германия (24%). Отчасти это является результатом политики слияний, которую активно проводили компании этих стран в предшествующие годы экономического кризиса, в результате чего компании накопили относительно большой гудвилл, а также множество объектов нематериальных активов.

К концу 2014 года общая стоимость компаний Соединенного Королевства выросла на $165 млрд по сравнению с показателями прошлого года. Основным фактором этого явился равный рост показателей чистых материальных активов и раскрытых нематериальных активов, снижение (-5%) продемонстрировал лишь неучтенные активы.

За последние годы мы наблюдали глобальный рост числа слияний и поглощений (mergers and acquisitions, M&A), участниками которых чаще всего становились компании из США. Три крупнейшие сделки 2014 года: покупка компанией Comcast своего конкурента, кабельной сети Time Warner Cable за $70,7 млрд; покупка мобильным оператором AT&T крупнейшей в США компании прямого теле- и радиовещания DirecTV за $67 млрд; покупка фармацевтической компанией Actavis своего коллеги по цеху, компании Allergan за $66 млрд. Все эти сделки были совершены в отраслях, где большую роль играет ценность нематериальных активов.

Однако по темпу роста ценности нематериальных активов лидерами оказываются развивающиеся страны, большинство из которых - развивающиеся страны, находящиеся на 1-м и 2-м этапах развития: Таиланд (25,9% рост); Россия (25,6%); Бразилия (24,8%); Вьетнам (24,5%); Чили (22,9%).

Рост стоимости раскрытых нематериальных активов России за период 2009-2014 гг. при этом составил 25,6%. Несмотря на столь существенный темп роста ценности раскрытых нематериальных активов капитал компаний России в большей степени состоит из материальных активов. Это отчасти отражает то, что во всех этих странах более развиты «материальные» отрасли. Так, в России в списке топ-10 крупнейших компаний все представляют нефтегазовый, банковский или горнодобывающий сектор.

Азиатские страны занимают по этому параметру 7 из 10 лидирующих мест. Отчасти активность в области слияний и поглощений связана с политикой руководства отдельных стран. Так, например, глобальная стратегия «выхода за рубеж», которую сейчас проводит руководство КНР, стимулирует осуществление бизнесом инвестиций за пределами страны.

2014 стал годом значительной M&A-активности для Азиатско-Тихоокеанского региона: общий объем M&A-сделок стал рекордным за все время и достиг $716 млрд.

Такое значительное «перетекание» ценности нематериальных активов с запада на восток - довольно недавняя тенденция. Для примера возьмем Индию: показатель «раскрытой» нематериальной ценности за последние 6 лет вырос на 13%; это стало результатом признания ценности нематериальных активов компаний с сильным брендом, таких как Jaguar и Land Rover, которые приобрел индийский концерн TATA Group в 2008 году.

Западные компании, работающие в этих странах, оказываются в трудных условиях, вызванных все более жесткими законодательными рамками, средне-пессимистичными экономическими перспективами и все более строгими нормативными требованиями. Некоторым предприятиям приходится распродавать неперспективные подразделения, которые тут же приобретают местные компании, стремящиеся расшириться путем поглощений.

Экономики стран восточного полушария наблюдают переход от промышленности к сферам услуг. В будущем это приведет к тому, что нематериальные активы будут составлять еще большую часть ценности компаний этих стран.

Ноел Таго, исполнительный директор CIMA

Результаты исследования, проведенного компанией Brand Finance, показывают, насколько большое значение для компаний имеют их нематериальные активы. Такие активы составляют по меньшей мере 50% стоимости предприятий в мире. Участники бизнес-процессов, которым интересны механизмы создания ценности, не могут игнорировать факторы, стимулирующие рост нематериальной ценности. Например, представителей законодательных органов заинтересует информация о мерах, которые они могут предпринять, для того чтобы стимулировать рост инвестиций в нематериальные активы, а также о том, каким образом законодательство и политика в области конкуренции влияют на формирование и использование нематериальных активов и каким образом нематериальные активы стимулируют развитие предпринимательской деятельности и появление новых бизнес-моделей, а также насколько эффективно рынки работают с важнейшими нематериальными активами. Для того чтобы быть успешными, управленцы должны понимать роль каждого из этих факторов и уметь правильно на них воздействовать.

Авторы исследования разделили все нематериальные активы на три группы: раскрытые нематериальные активы (напр., торговые марки и лицензии), гудвилл (вычисляется после поглощения) и «нераскрытая ценность» (разница между рыночной и балансовой стоимостью капитала акционеров). «Нераскрытая ценность» и гудвилл составляют более 80% всей нематериальной ценности предприятия. Оба показателя вычисляются после осуществления сделки и практически никак не указывают на факторы формирования нематериальной ценности. Поэтому оба этих показателя не слишком полезны для заинтересованных сторон, желающих повлиять на процесс формирования нематериальной ценности и стоимости самой компании. Таким образом, для того чтобы правильно вычленить, а затем эффективно использовать результаты анализа, проведенного рамках данного исследования, необходим прогрессивный, комплексный подход, позволяющий понимать отдельные факторы создания нематериальной ценности, а также то, как они между собой взаимодействуют.

В мае 2001 года Министерство торговли и промышленности Великобритании (МТП) опубликовало исследование, посвященное созданию ценности из нематериальных активов (Creating value from your intangible assets: unlocking your true potential). В отчете были выявлены семь источников нематериальной ценности:

1. отношения;
2. знания;
3. лидерские качества и коммуникации;
4. культура и ценности;
5. репутация и доверие;
6. навыки и компетенции;
7. процессы и системы.

Совсем недавно Международный комитет по интегрированной отчетности (МСИО) опубликовал исследование на тему того, каким образом бизнес-модели могут предоставлять инструменты, позволяющие придать процессу создания ценности системный характер. В своем простейшем виде эта модель описывает то, каким образом исходные данные через бизнес-процессы трансформируются в выходные данные и принятые решения. Основной вклад этого исследования заключается в описании всех элементов процесса через понятие «капитал». В работе описаны 6 видов капитала:

1. финансовый;
2. произведенный;
3. природный;
4. человеческий;
5. интеллектуальный;
6. капитал социальных связей и отношений.

Последние три типа относятся к «нематериальному капиталу» и могут рассматриваться как основа для классификации выделенных МТП нематериальных ценностей. Однако исследование, проведенное МСИО, не помогает понять, как эти различные виды капитала взаимосвязаны между собой и с бизнес-процессами и как, благодаря им, исходные данные в итоге превращаются в принимаемые решения.

В конце 2014 года Институт присяжных бухгалтеров в области управленческого учета CIMA и Американский институт дипломированных бухгалтеров AICPA представили список Международных принципов управленческого учета, цель которого - объединить результаты обоих исследований, проведенных МТП и МСИО, в рамках единого комплексного подхода. В центре Международных принципов управленческого учета - процесс создания ценности. Из этих принципов вытекает, что организации, стремящиеся достичь устойчивого успеха в бизнесе, должны иметь эффективную службу управленческого учета, в которой собраны компетентные люди, применяющие принципы для повышения бизнес-показателей (т. е. для создания ценности) компании.

Учитывая, что совместное создание ценности осуществляется участниками посредством множества взаимодействий в разных форматах, налаженный процесс коммуникации - один из важнейших бизнес-процессов, который позволяет участникам, взаимодействуя, согласовывать свои интересы. Такой диалог заключается в достижении понимания возможных путей создания ценности через решения и действия. Для того чтобы пришло понимание, нужна информация. Внимание заинтересованных сторон можно привлечь, только если информация, которой вы располагаете, актуальна и значима с точки зрения их нужд и интересов. Это создает задел для дальнейшего взаимодействия. В центре самого взаимодействия - совместное создание общей ценности. При совместном создании ценности необходимо обеспечить ее справедливое распределение. Очень часто участники процесса вступают в конфликт, начиная сражаться за плоды совместных трудов. Если не подойти к делу правильным образом, такая конкуренция может начать препятствовать дальнейшему сотрудничеству в создании ценности и приведет к ее разрушению. Основой успешного совместного создания ценности является доверие. Оно, в свою очередь, формируется, когда участники, в процессе совместного создания ценности и ее справедливого распределения узнают и сообщают друг другу о своих собственных и общих уязвимых и слабых местах, а также справедливо распределяют плоды своих трудов по мере создания ценности. Происходит поэтапный процесс коммуникации, обмена информацией и взаимодействия, в результате которого строится доверие и создается ценность.

В этом смысле Международные принципы управленческого учета включают факторы, стимулирующие создание нематериальной ценности (отношения, коммуникацию, доверие и т. д.), выделенные в отчете МТП в одну согласованную систему.

ВВЕДЕНИЕ

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПАНИИ И АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «СТАРТ»

1 Краткая характеристика компании ООО «Старт»

2 Анализ баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.

3 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов

АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАРТ»

1 Анализ эффективности использования нематериальных активов

2 Анализ нематериальных активов ООО «Старт»

3 Пути улучшения применения нематериальных активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВЕДЕНИЕ

Анализ деятельности предприятий играет важную роль в повышении эффективности деятельности предприятий.

Главной задачей предприятия является наиболее рациональное и эффективное использование имеющихся ресурсов и достижение положительного результата за счет применения современных методов анализа, учета и обработки необходимой для предприятия информации.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.

К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход:

·право пользования земельными участками,

·природными ресурсами, патенты, лицензии,

·ноу-хау, программные продукты,

·монопольные права и привилегии,

·включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.),

·торговые марки и товарные знаки.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

Актуальность темы курсовой работы в том, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов методологии бухгалтерского учета и использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия является процессом коммерциализации инновационной сферы.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте условно можно свести к следующим стадиям:

·грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски.

·коммерциализация нематериальных активов заключается.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность предприятию:

·изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

·экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Объектом исследования в работе является ООО «Старт».

Цель данной курсовой работы - провести анализ использования и формирования нематериальных активов на ООО «Старт», их эффективности использования.

Задачи определены в следующем:

·изучить литературу по теме «Роль нематериальных активов в деятельности предприятия»;

·в теоретическом плане: сформировать общее представление о нематериальных активах, их содержание и значение; показать порядок классификации нематериальных активов;

·в практическом плане: провести анализ нематериальных.

Для написания курсовой работы используются данные бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Старт». Основными источниками информации для исследования служат: бухгалтерский баланс (форма №1), данные финансовой отчетности - «Отчет о финансовых результатах» (форма №2), данные аналитического бухгалтерского учета по учету основных средств и нематериальных активов.

В данной работе раскроем:

·задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов,

·анализ применения нематериальных активов на примере ООО «Старт»

·анализ структуры и рентабельности нематериальных активов ООО «Старт»,

·пути улучшения применения нематериальных активов,

·в заключении представлены выводы по проделанной работе.

Работа содержит введение, основную часть (главы и параграфы), заключение, список литературы, приложения.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПАНИИ И АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «СТАРТ»

1.1 Краткая характеристика компании ООО «Старт»

Объектом исследования мною было выбрано открытое акционерное общество ООО «Старт».

Адрес: 344007, Россия, Ростовская обл., Ростов-на-Дону, Ворошиловский пр-т, д. 2/2

Сферы деятельности компании:

·Промышленное оборудование, станки и комплектующие

·Оборудование и станки для добывающей, энергетической, нефтегазовой и химической отрасли (продвижение, оптовая торговля)

·Оборудование и станки для добывающей, энергетической, нефтегазовой и химической отрасли (производство)

ООО «Старт» Является официальным представителем 32 электротехнических заводов России и стран СНГ, а также официальным дистрибьютором на Урале таких компаний, как:

Schneider Electric;

Световые технологии;

Мы предлагаем надежную и качественную электротехническую продукцию. Гарантией качества товара является наличие сертификатов, предоставленных заводами-изготовителями.

Это производитель и разработчик электрических соединителей для всех отраслей промышленности.

ООО «Старт» - это предприятие по разработке и производству электрических соединителей.

Продукция ООО «Старт» находит широкое применение во всех видах техники и отраслях промышленности.

Партнерами предприятия являются такие компании, как ОАО «НПК «Северная заря» г. С.-Петербург, ОАО «Иркутский релейный завод», ОАО «НПГ1 «Старт» г. В.Новгород, ОАО «Смоленский завод радиодеталей» г. Смоленск и многие другие.

Сегодня ООО «Старт» - стабильно растущее предприятие. Для расширения рынка сбыта и увеличения объема выпускаемой продукции на предприятии осваивается производство новых видов изделий, ведутся разработки на новом научно-техническом уровне, планируется серьезная программа по реализации проекта производства импортозамещающих, соответствующих мировым стандартам соединений с защитой от электромагнитных помех и фильтр-контактами.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

·производство аппаратуры для вязи;

·производство радиоэлементов;

·торговля промышленным оборудованием;

·производство электрических конденсаторов, включая силовые.

В соответствии со спецификой своей деятельности компания самостоятельно выбрало организацию, форму и технику ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают ему наиболее эффективную работу. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

1.2 Анализ баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.

В приложении 3 представлен анализ динамики актива баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.

Абсолютная сумма активов за 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась на 7485 тыс. рублей. В 2012 году по сравнению с 2011 видно увеличение активов на 2419315 тыс. рублей.

Внеоборотные активы уменьшились в 2013 году по сравнению с 2012 на 413622 тыс. рублей и составили 6087582 тыс. рублей. В 2011 году внеоборотные активы составляли 3607211 тыс. рублей.

Нематериальные активы предприятия к 2013 году имеют тенденцию к увеличению. В 2011 году данный показатель был равен 1731 тыс. рублей, в 2012 году - 1359 тыс. рублей, в 2013 году - 1561 тыс. рублей. Основные средства в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократились на 586885 тыс. рублей.

Финансовые вложения предприятия в течение исследуемых периодов изменяются. В 2011 г. финансовые вложения составили 432208 тыс. рублей. В 2012 году данный показатель составил 929081 тыс. рублей, что в 2,15 раза больше уровня 2011 года. В 2013 году финансовые вложения составили 903583 тыс. рублей.

Отложенные налоговые активы в 2011 г. составили 548619 тыс. рублей, что на 6,35% меньше 2012 года, в 2012 г. отложенные налоговые активы составляли 583477 тыс. рублей, в 2013 году данный показатель равен 821231 тыс. рублей и больше показателя 2012 года на 40,75%.

В структуре оборотных активов наибольшую долю занимает дебиторская задолженность, которая на протяжении исследуемого периода растет. Дебиторская задолженность предприятия в 2012 году увеличилась на 4,18% по сравнению с 2011 годом и составила 7762391 тыс. рублей, а в 2013 году прирост дебиторской задолженности увеличился на 4,72%. Возрастание дебиторской задолженности свидетельствует о несвоевременном расчете дебиторов, что отрицательно влияет на деятельность предприятия в целом.

Сумма денежных средств предприятия на банковских счетах и в кассе в 2011 году значительно выше по сравнению с 2012 и 2013 годами. Происходит значительное сокращение денежных средств в расчетах.

В структуре активов наибольшую долю занимают оборотные активы на протяжении всего исследуемого периода. Их доля составляет: в 2011 году - 72,5%, в 2012 году - 58,2%, в 2013 году -60,8%. В 2011 году оборотные активы предприятия составили 9513197 тыс. рублей, что на 4,99% выше 2012 года. В 2012 году оборотные активы предприятия составили 9038519 тыс. рублей, что на 4,49% меньше уровня 2013 года. Внеоборотные активы в структуре баланса занимают соответственно: в 2011 году -27,5%, в 2012 году - 41,8%, в 2012 году - 39,2%. В составе внеоборотных активов набольшую долю занимаю основные средства, но их доля к 2013 году имеет тенденцию к снижению, что также негативно отражается на деятельности предприятия в целом. Далее проанализируем статьи пассива баланса. Для этого составим приложение 5. В структуре пассивов предприятия наибольшая доля на протяжении исследуемых периодов принадлежит долгосрочным и краткосрочным обязательствам предприятия.

Следует отметить, что резкое сокращении доли долгосрочных обязательств в 2012 году до 40,94% в структуре пассива баланса сопровождалось резким увеличением доли краткосрочных обязательств в 2012 году до 41,77%.

Из данной приложения 5 можно сделать следующий вывод. Анализ пассивной части показывает сокращение собственного капитала к 2013 году. Так показатели собственного капитала предприятия в 2012 году увеличились на 2516545 тыс. рублей по отношению к 2011 году и составили 2686376 тыс. рублей. В 2013 году по отношению к 2012 году значения уменьшились и составили 49,27 % или 1323661 тыс. рублей. В свою очередь, источники имущества предприятия к 2013 году составили 15532238 тыс. рублей, что на 7485 тыс. рублей меньше 2012 года. В 2011 году данный показатель был равен 13120408 тыс. рублей. Уставный капитал за последние три года остался неизменным и составил 96497 тыс. рублей. Имеет тенденцию к увеличению непокрытый убыток предприятия. В 2011 году он составил -799657 тыс. рублей, в 2012 году - 981551 тыс. рублей, а в 2013 году - 1925383 тыс. рублей.

Проведем анализ рентабельности деятельности ООО «Старт» и результаты представим в таблице 1.

Таблица 1

Показатели рентабельности

Показатели2012 г.2013 г.Отклонения (+,-)1. Рентабельность продаж, Рентабельность продаж по валовой прибыли = Валовая прибыль / Выручка0,160,050,112. Экономическая рентабельность, Кэр = Прибыль до налогообложения *100% Средняя величина активов -0,02-0,07-0,053. Рентабельность затрат, Крз = Прибыль до налогообложения *100% Полная себестоимость проданных товаров -0,05-0,31-0,26

В 2013 году рентабельность продаж снизилась и составила 0,05% на 1 тысячу рублей продаж. Рентабельность затрат в 2013 году также снижается, этот показатель составил -0,31%. Экономическая рентабельность, которая показывает эффективность использования всего имущества, уменьшилась на 0,05% в 2013 году и составляет 0,07% . убытка на 1 тысячу рублей активов. Вывод: наблюдается отрицательная тенденция экономического спада, ухудшается использование имущества предприятия. Рентабельность затрат на производство продукции, товаров понижается.

1.3 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов

Объектами анализа являются:

·объем нематериальных активов;

·динамика нематериальных активов;

·структура нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

·состояние нематериальных активов по видам;

·прибыльность и фондоотдача нематериальных активов;

·ликвидность нематериальных активов;

·степень риска вложений капитала в нематериальные активы.

Задачи анализа нематериальных активов:

Обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия.

Получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Оценка и анализ объема и динамики нематериальных активов.

Оценка и анализ эффективности использования нематериальных активов.

Для анализа нематериальных активов разработана система экономических показателей, характеризующих движение и состояние изучаемого объекта.

Источниками информации при анализе являются данные бухгалтерского баланса, приложения к нему и данные аналитического учёта по счетам об амортизации, вложениях во внеоборотные активы и нематериальным активам. Данные бухгалтерского баланса (форма №1) и Приложения к нему (форма №2), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения.

Необходимо отметить, что нематериальные активыразличны по составу и характеру использования в процессе производства и влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим подход к их изучению и оценке.

Для оценивания структуры активов проводят их классификацию по таким признакам:

·источники поступления,

·степени правовой защищённости,

·ликвидности,

·видам,

·срокам полезного действия,

·престижности,

·направлениям выбытия,

·степени производственного использования.

По правовой защищённости существует следующие группы нематериальных активов, которые могут быть защищены патентами, свидетельствами, лицензиями и авторскими правами.

При проведении анализа выбытия объекты нематериальных активов группируются в зависимости от вызвавших его причин: продажа исключительных прав, списание из-за окончания срока службы или безвозмездная передача.

Оценка по степени ликвидности и инвестиционного риска проводится по трём категориям:

·высоко,

·средне,

·низколиквидные.

Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость нематериальных активов можно только экспертным путем.

В качестве основного критерия престижности нематериальных активов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях:

·международном,

·общенациональном,

·отраслевом.

Нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальных активов в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности предприятия.

Эффект от применения нематериальных активов выражается в результатах хозяйственной деятельности: снижение затрат на производство, увеличение прибыли, объёмов сбыта продукции, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.

Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения прибыльности производства - по уровню дополнительной прибыли на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность).

Анализ эффективности использования нематериальных активов осуществляется по данным формы №1, формы №2.

Анализ эффективности осуществляется по формуле отношения прибыли к средней стоимости нематериальных активов за определённый период. На величину этого показателя будут влиять рентабельность продаж и оборачиваемость нематериальных активов.

Для анализа эффективности использования нематериальных активов применяется формула:

Влияние факторов определяется с использованием метода цепных подстановок.

Рентабельность нематериальных активов может быть повышена за счет:

повышения рентабельности продаж;

ускорения оборачиваемости нематериальных активов.

Рыночные преобразования в экономике неизбежно потребуют привлечения новых технологий, других объектов интеллектуальной собственности, что в свою очередь повысит необходимость более эффективного управления объектами нематериальных активов.

нематериальный актив баланс рентабельность

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАРТ»

2.1 Анализ эффективности использования нематериальных активов

В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъекта (предприятия, организации) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.

Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий.

Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.

Нематериальные активы представляют затраты хозяйствующего

Субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие

Ей на правах собственности и используемые в течение

Длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе (ф. №1) и приложении к балансу (ф. №5).

К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, «ноу-хау», программное обеспечение, деловую репутацию организации, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.

Наличие нематериальных активов в составе имущества хозяйствующего субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как инновационную.

Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально-вещественной (физической) структуры, обособлены от другого имущества, используются в течение длительного времени (свыше 12 мес.) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономические выгоды (доход) будущем.

Нематериальные активы не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, степени влияния на хозяйственные и финансовые результаты.

Нематериальные активы по источникам поступления могут быть при обретены за плату или в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических м физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:

Лиц - исходя из практических затрат на при обретение и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированном виде.

Полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

По степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.

Нематериальные активы, различаются по срокам полезного использования.

Нематериальные активы делятся на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют цель получения дополнительной прибыли от их использования. Темпы роста выручки и прибыли должны превышать темпы роста нематериальных активов.

Задачами анализа использования нематериальных активов являются:

анализ объема и динамики нематериальных активов;

анализ структуры и состояния нематериальных активов, по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

анализ доходности и фондоотдачи нематериальных активов;

анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложения капиталов в нематериальные активы.

Анализ нематериальных активов ведется на основе информации,

Отраженной в форме Ф1 «Бухгалтерский баланс», в форме Ф 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу и в учетных регистрах.

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики с учетом классификационных групп, так как они не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства и по степени влияния на финансовые результаты.

Анализ и оценка структуры нематериальных активов осуществляются по видам, источникам поступлений, срокам полезного использования, степени престижности, степени ликвидности, направлению выбытия, степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменения структуры нематериальных активов по видам составляется таблица, в которой отражаются нематериальные активы по видам за анализируемый период, в абсолютном и относительном выражении отражено абсолютное и относительное отклонение, характеризующее изменение за период по видам. По результатам расчетов следует сделать вывод, определить благоприятное влияние на финансовое состояние за счет повышения доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими нравами.

2.2 Анализ нематериальных активов ООО «Старт»

В ООО «Старт» источниками информации для проведения анализа являются:

бухгалтерская отчетность;

Бизнес-план;

-техническая, проектно-сметная документация и др.

Из данных приложения 4 видно, что в структуре нематериальных активов произошли изменения за период 2011-2013 года, а именно произошло снижение стоимости нематериальных активов в 2012 году по отношению к 2011 году на 372 тыс. рублей, затем стоимость увеличилась в 2013 году по отношению к 2012 году на 202 тыс. рублей. Сумма неоконченных вложений в приобретение нематериальных активов в 2013 году по отношению к 2012 году увеличилась на 579 тыс. рублей.

Таблица 2

Рентабельность нематериальных активов

Показатели2011 г.2012 г.2013г.Отклонения (+,-) 2012г к 2011 г.Отклонения (+,-) 2013 г. к 2012 г.1. Рентабельность НМА = прибыль/средняя стоимость НМА за год445,17614,15214,41168,98-399,74

Вывод: ООО «Старт» производит вложения для обеспечения нематериальными активами. НМА приобретаются с целью получения дохода от их использования, рассчитаем их рентабельность по общепринятой формуле:

В 2012 году рентабельность НМА увеличилась по сравнению с 2011 годом и составила 614,15к на 1 тысячу рублей продаж. В 2013 году рентабельность НМА снижается, этот показатель составляет - 214,41к. Вывод: наблюдается отрицательная тенденция, падает использование НМА предприятия.

.3 Пути улучшения применения нематериальных активов

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

анализ структуры и состояния нематериальных активов;

анализ доходности нематериальных активов;

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Актуальность проблемы управления эффективностью использования нематериальных активов (НМА) промышленными предприятиями России обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:

Во-первых. Широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к "интеллектуализации" капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность адаптации предприятия к будущим условиям осуществления деятельности во многом зависит от качества используемых нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании. Но увеличение количества и качества нематериальных активов невозможно без государственной поддержки в этой области. Следовательно, должны быть разработаны теоретические подходы к решению этой задачи.

Во-вторых. В современной постиндустриальной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов. Традиционно важные для предыдущей экономической эпохи материальные активы (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость) перестали являться для инвесторов приоритетными. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. В то же время резко выросла (и продолжает расти) роль нематериальных активов. Их доля в так называемой «новой экономике» доходит в некоторых отраслях до 80-90%. Соответственно возрастают требования по эффективности управления. Необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.

В-третьих. Неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными дополнительными "невидимыми" ресурсами, разным стратегическим потенциалом. Это различие становится известным фондовому рынку и дает основание по-разному оценивать состояние этих компаний в перспективе. То есть, правильная или неправильная оценка стоимости интеллектуальной собственности может оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия. Поэтому требуется разработать методику оценки, адекватную российским условиям.

В-четвертых. С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные НМА, затраты на которые были произведены ранее (как правило, в советский период). Вовлечение этих активов в хозяйственный оборот признано важной государственной задачей (Указ Президента РФ от 22.07.1998 №863 и соответствующее постановление Правительства РФ от 02.09.99 №982). Таким образом, вопросы учета, налогообложения, амортизации нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.

Объем финансовых ресурсов, требуемых предприятию для текущей деятельности и развития, во многом зависит от фактического состояния его внеоборотных активов. Повышение эффективности использования внеоборотных активов выражается прежде всего в увеличении объемов хозяйственной деятельности. Улучшение использования основных средств и нематериальных активов отражается на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт» за счет: увеличения выпуска продукции, повышения ее качества и увеличения балансовой прибыли.

Пути улучшения использования основных средств и нематериальных активов зависят от конкретных условий деятельности предприятия. ООО «Старт» располагает огромной материально-технической базой, значительно обновленной за период 2012-2013 года.

Для эффективного использования нематериальных активов необходимо:

устанавливать экономически обоснованные сроки полезного использования, отвечающие потребностям производства;

внедрять современные прогрессивные технологии на производстве.

Кроме того, для повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов руководству ООО «Старт» можно предпринять такие меры, как инвентаризацию активов предприятия и высвобождение их от неиспользуемых ресурсов. Высвободившиеся ресурсы частично реализовать, сдать в аренду или использовать для приобретения современных НМА.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данной курсовой работой была рассмотрена тема: «Анализ нематериальных активов предприятия». На основании проделанной работы можно сделать вывод, что правила учета НМА являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

С развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них НМА играют главную роль в организации ведения дел.

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

На основе действующего законодательства рассмотрены различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов, документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы начисления амортизации по нематериальным активам.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.

Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, порядок проведения экспертизы и т.д.

Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на ноу-хау, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

·методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;

·регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

·операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

Что объективная и полная стоимостная оценка нематериальных активов и оптимальный уровень их амортизации будет одним из важнейших факторов ускоренного и качественного развития российской промышленности и отечественной науки. Предполагается, что в настоящее время предприятия используют далеко не всю свою интеллектуальную собственность, показатели эффективности использования нематериальных активов являются низкими.

Наиболее результативными путями решения этой задачи является:

·целенаправленная государственная политика по поддержке предприятий, активно создающих и использующих интеллектуальный продукт;

·выработка единых критериев и подходов в оценке интеллектуальной собственности;

·льготные режимы налогообложения и амортизации нематериальных активов;

·возмездная передача объектов государственной интеллектуальной собственности частным предприятиям.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:

установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете.

Это касается включения в состав амортизируемого имущества:

·объектов жилого фонда и не включения безвозмездно полученных объектов;

·деловой репутации и организационных расходов и т. п.;

·по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

·выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

·для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

·для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. №ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. №НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В ходе проведенного анализа на компании было установлено:

·показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом ухудшились;

·доходность нематериальных активов сократилась за счет снижения рентабельности продаж.

Составлена классификация нематериальных активов:

·Интеллектуальная собственность;

·Имущественные права;

·Отложенные, или отсроченные, расходы;

·Деловая репутация организации.

Выявлены методы оценки нематериальных активов:

·Доходный подход;

·Рыночный подход;

·Затратный подход.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в уменьшении объемов сбыта продукции, уменьшении прибыли, снижении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Ефимова Е.В., Финансовый анализ. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. - 352 с.;

2.Жариков В.В., Жариков В.Д. Управление финансами: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2002. - 80 с.;

.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Финансовый анализ: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 624 с.;

.Гладышева Ю.П. «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет» // Издательство «Бератор-Пресс» // Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск №22 , 2008 г.

.Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2011- 424 с. 185

.Ковалев В.В., Курс финансового менеджмента: учебн. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.;

.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В., Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с.;

.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.;

.Крылов Э.И., Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие, ГУАП. - СПб.: 2006. - 256 с.;

.Лисовская И.А., Основы финансового менеджмента. - М.: ТЕИС, 2006. - 120 с.;

.Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 320 с.;

.Пивоваров К.Ф. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. М.: ИТК «Дашков и К0», 2003. - 120 с.;

.Пястолов С.М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., стер. - М.: ИЦ «Академия», 2004. - 336 с.;

.Савицкая Г.В., Экономический анализ: учебник. 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2010. - 651 с.;

.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 639 с.;

.Чечевицина Л.Н., Терещенко О.Н. Практикум по экономике предприятия Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 250 с.

.Чечевицина, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Л.Н. Чечевицина, И.Н. Чуев. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. - 379 с.

.Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов н/Дону: « МарТ», 2010. - 328 с.

.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

.Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа, второе издание / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 365 с.

.Чечевицына Людмила Николаевна, Чечевицына Елена Валерьевна. Издательство: Феникс, 2014 г. Серия: Среднее профессиональное образование

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Анализ структуры нематериальных активов

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Сущность нематериальных активов, задачи их анализа и источники информации. Особенности анализа нематериальных активов для различных типов финансового положения предприятий. Выработка единых критериев и подходов в оценке интеллектуальной собственности.

курсовая работа , добавлен 08.05.2011


Экономическая сущность нематериальных активов, их классификация, методы оценки и амортизации. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Интоп-Процессинг".

курсовая работа , добавлен 19.05.2015


Раскрытие экономической сущности анализа основных средств и нематериальных активов предприятия. Комплексный анализ применения основных средств и нематериальных активов фирмы на примере ОАО "Завод Элекон". Эффективность применения внеоборотных активов.

курсовая работа , добавлен 09.06.2014


Понятие нематериальных активов. Характеристика интеллектуальной промышленной собственности, ее роль и место в эффективном развитии предприятия. Формы экономического оборота нематериальных активов. Оценка интеллектуальной промышленной собственности.

курсовая работа , добавлен 02.04.2008


Роль и значение нематериальных активов в условиях развития рыночной экономики Российской Федерации. Документальное оформление операций по учету нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в условиях автоматизации учетного процесса.

курсовая работа , добавлен 29.11.2015


Понятие и признаки нематериальных активов, их состав и классификация. Доходный, затратный и сравнительный подходы в оценке нематериальных активов, структура их первоначальной стоимости. Характеристика способов расчета амортизационных отчислений.

контрольная работа , добавлен 20.10.2011


Определение понятия нематериальных ресурсов как юридической и экономической категории. Объекты интеллектуальной и производственной собственности. Затратный, доходный, рыночный методы оценки стоимости нематериальных активов. Установление нормы амортизации.